刘佳

摘 要：近年来，我国资本市场不断发展，然而上市公司财务造假的案例屡见不鲜。本文选取康得新复合材料集团股份有限公司为例，结合“舞弊三角理论”深入剖析了此公司财务舞弊的目的和手段，并给予了建议，理论与应用结合，具有一定的研究价值。

关键词：舞弊;三角理论;康得新

中图分类号：D9

文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.19.065

1 舞弊的概念及理论基础

1.1 舞弊的概念

《中國注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》中定义舞弊为：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、职工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

1.2 理论基础

美国注册舞弊审核师协会的创始人认为舞弊产生动因是由压力、机会和借口三要素构成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师应关注的舞弊产生的主要条件。

2 舞弊的目的和手段

2.1 舞弊的目的

2.1.1 为了达到上市条件

企业上市意味着可以不通过向银行贷款获取资金，自身可以通过发行无需在规定时间偿还资金的股票募集到一些资金，同时企业上市还有价值最大化、广告效应、信用建立效应等诸多好处，然而现阶段我国的《公司法》等相关法律法规对上市公司准入条件提出了较高的要求，特别是例如收入、利润等相关财务指标。企业通过粉饰财务报表的相关数据来达到上市条件。

2.1.2 管理者为了牟取私人报酬的最大化

企业一般是所有权和经营权两权分离的模式，所有者和经营者目标利益存在不同，所有者往往关注股东权益最大化，而经营管理者为了追求荣誉和地位攀升，会通过一定手段让所有者看到自己管理的水平，来达到私人报酬最大化。……