李怡颖

【摘 要】对于税负相对较重的白酒企业来说，如何利用当前的税收政策来为自身争取最大的税后经济利益，使自己在市场竞争中处于不败之地，始终是其生产经营中不可忽视的问题。文章选取了江苏洋河酒厂股份有限公司作为研究对象，设计最佳的纳税筹划方案，帮助企业实现有效减少税负的目的。

【关键词】江苏洋河酒厂股份有限公司;税收筹划;策略研究

【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）01-0154-02

1 企业简介

江苏洋河酒厂股份有限公司（简称洋河股份）将酒厂落址在江苏宿迁，这个历史悠久的白酒企业占据了两个“中华老字号”。2008年，我国白酒划分标准决定把洋河股份首创的绵柔型纳入其中。2009年，洋河股份作为江苏省的龙头酒业公司率先在国内中小板上市。紧接着一年后持续发力，一举收购了“双沟酒业”，并以此为契机建立了蘇酒集团，至此成为江苏省规模最大的酒业公司。现如今，洋河股份旗下的畅销白酒系列主要集中在12个品牌，包括远近驰名的“蓝色经典”“苏酒”“双沟大曲”等。

2 洋河股份纳税现状

洋河股份属于增值税一般纳税人，最新增值税基本税率为13%，“营改增”部分项目低税率为9%（2019年4月1日起）。企业销售白酒采用比例税率“20%+定额税率1元/kg”的复合计征方式收取消费税;洋河拥有的小部分红酒业务征10%的消费税划分为其他酒类。除此之外，还应缴税率为25%的企业所得税。酒厂登记地在县镇上，因此适用于3%的教育费附加，5%的城建税。自有楼盘、厂房等要缴纳12%的房产税，剩余税种不再累述。

3 洋河股份纳税筹划

3.1 增值税筹划

（1）采购农产品的筹划。洋河股份在江苏省内拥有多家白酒生产基地，高粱、小麦等粮食采购占据企业采购业务的很大比例，可以利用农产品供应商实行税收筹划。

洋河股份下属的白酒生产基地在小规模纳税人处购进150万元生产用原料高粱。有两种获取发票的途径：一是向对方索取普通发票，可抵扣购进金额150×11%=16.5万元。二是找税务机关代开专用发票，可抵扣购进金额150/（1+3%）×3%=4.37万元。对比以上数据可以看出，索要普通发票能够使购进金额多扣除16.5-4.37=12.13万元，减少的税负超过了买价的8%。因此，洋河股份在采购时，应充分考虑供应商身份及其提供的报价和开出发票的类型。

（2）认定纳税人性质的筹划。我国的增值税是在实施“营改增”政策之后，新加入了税率为6%的现代服务业和税率为9%的交通运输业。这为企业节税提供了新思路，经由策划下属企业的增值税纳税人性质来减轻税负。

此类筹划会运用到一个重要理论——税负平衡点理论，这个原理的重点是假定两种身份的增值税纳税人实际承担了相同的税负，以此计算出增值率。如果在排除其他因素影响的情况下，一方采取13%的一般纳税人身份，另一方采取3%的小规模纳税人身份。列出等式可得到以下算法：销售金额×3%=增值额×13%。由此算出，税负平衡点的增值率=增值额÷销售金额=23.08%。将此算法套入各等级增值税税率，可求得一般纳税人适用税率分别为13%、9%、6%时，其税负平衡点增值率分别是23.08%、33.33%和50.00%。

在销售额一定的情况下，增值率和税负存在这样一种关系：增值率的高低决定了税负压力的大小。要是适合9%的税率的纳税人，增值率大于34%，那么此时应纳增值税额根据小规模纳税人的身份进行计算会比依据一般纳税人计算的数额更小，显然该纳税人缴纳增值税选择小规模纳税人的身份会更有利。

南京运营管理有限公司（简称南京运营）是洋河股份全资成立的子公司，假设被划分成税率为13%的增值税一般纳税人。2018年，南京运营实现不含税销售收入882万元，当期产生560万元的可抵扣进项金额，那么2018年公司应纳增值税为41.86万元。但通过以增值税无差别平衡点为基础重新认定公司的纳税人性质，可得出以下有效筹划。

南京运营的增值率=（882-560）/882=36.51%。由于36.51%>23.08%，因此可得此纳税人缴纳增值税更适合选择小规模纳税人的身份。在剔除专用发票使用需求的情形下，南京运营公司可以根据小规模纳税人的销售额基准，设立两个每年销售收入不超过500万元的符合标准的独立核算的企业，两个下属企业分立后合计纳税额为882×3%=24.46万元，可节税41.86-26.46=15.4万元。

3.2 消费税筹划

（1）产品结构的筹划。粮食类白酒的消费税税率在酒类产品中始终居于高位，洋河股份也在寻求一些变通，以便进行相应的纳税筹划，取得更大的经济利益。在白酒仍然占据主流销售地位的产品结构下，对其他产品结构适当调整，寻求新兴种类市场，或许能够激发新的销售增长点，产生意想不到的节税效果。

洋河股份主要经营比例税率为20%，定额税率1元/kg的粮食类白酒。2018年粮食白酒取得销售收入为21 000 00万元，销售量达到28 000万kg。但在追求多元化的浪潮下，企业计划抢占年轻市场，并为此上市一款适用税率为10%的配制酒。公司意图将原先生产小麦类粮食白酒的车间用于生产7 000万kg的配制酒，预计全部销售后可取得140 000万元的收入。这款配制酒会使企业缴纳140 000×10%=14 000万元的消费税，节税额为112 000-14 000=98 000万元。

（2）生产方式的筹划。白酒企业通常可以选择自制或委托加工，生产方式不同也会有税负差异。

例如，洋河股份2018年收到的一单交易：生产1 200 t白酒，双方确认单价为2.4万元/t，总计销售价格为2 880万元。现在制定了3种备选策略，分别进行税收筹划，选取其中最优的生产方式。

策略一：洋河股份提供给乙酒厂原料，加工成酒精即可。对酒精征收消费税已被国家正式取消，所以酒精在委托环节不会被征消费税。由此，只需要求出洋河销售环节的消费税是2 880×20%+1 200×0.1=696万元。

策略二：洋河股份提供乙酒厂600万元的高粱，商定加工费为200万元，乙酒厂酿成900 t高纯度白酒后，返还给洋河股份制造1 200 t白酒。

洋河股份支付乙酒厂代扣代缴的组价是1 112.5万元，加工时的消费税是1 112.5×20%+900×0.1=312.5万元，销售环节的消费税是2 880×20%+1 200×0.1=696万元，合計1 008.5万元。

策略三：洋河股份提供乙酒厂600万元的高粱，合同上确定的加工费为320万元，成品返还给洋河股份。

洋河股份支付乙酒厂代扣代缴的组价是1 300万元，应纳消费税为1 300×20%+1 200×0.1=380万元。因为洋河股份的销售额是2 880万元，乙酒厂的计税价是1 300万元，前者比后者更高，因此不认定为直接销售，洋河股份可以在申报相应的消费税时减去乙酒厂已经代扣代缴的数额。则销售环节的消费税为2 880×20%+1 200×0.1-380=316万元，合计696万元。

由此可以看出，方案一和方案三的策略都可取。因此，洋河股份在选择生产方式时要竭尽全力规避委托加工半成品。

3.3 企业所得税筹划

（1）捐赠支出的筹划。2018年，洋河股份利润总额为1 083 918.58万元，有889万元的捐赠支出，占全年利润总额的0.08%，远未达到利润总额12%的标准。并且，在2018年直接向受赠人捐赠的公益性捐赠支出有975 665.22元。此外，洋河股份还产生了部分无法在税前扣除的非货币性资产捐赠。

为保证能够在税前扣除这笔975 665.22元的支出，洋河酒厂可以选择的捐赠渠道有社会公益性团体或是政府部门。这样在保证捐赠支出总额不发生变化的前提下，洋河股份可以节税 975 665.22×25%=243 916.31元。

此外，假设洋河股份将对外捐赠支出占利润总额的比例提升至1%，此时公司的捐赠支出变为1 083 918.58×1%=

10 839.19万元，可以多扣除10 839.19-889=9 950.19万元，可多节约税款9 950.19×25%=2 487.55万元。

这样不仅可以帮助企业树立良好的公益形象，也可以给企业减轻更多的税负。

（2）理财产品的筹划。2018年，洋河股份把部分闲置资金用于一年到期的低风险理财项目的投资，这种稳健性投资使企业获得收益82 435.44万元。但依据税法规定，理财项目收益并不算是全部归属于企业的。事实上，它也会被征收企业所得税。为此，该项目要缴纳82 435.44×25%=20 608.86万元的企业所得税。

洋河股份若是钟情于投资理财，最佳方式莫过于购买免征企业所得税的一年期以上的股票或是国债。这样，企业每年能够节税20 608.86万元。

4 结论

洋河股份要严格依照合法性的准则进行税收筹划，唯有在不违反法律的基础上，才能最适当可行地进行税收筹划的设计。对企业税收筹划研究来说，本文主要考量了3类税种的计税依据，再反复斟酌洋河酒厂的实际状况，设计出纳税方案，帮助企业达到有效减少税负的目的，促进企业更好地发展。

参 考 文 献

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