何文琦

摘要：我国高等教育的发展伴随着大量财政资金的投入，研究构建高校预算绩效评价体系有着重要意义，良好的高校预算绩效评价体系可以提升高校预算管理水平，优化高校资源配置，具有认知、考评、监督、引导的意义。在实践中，构建预算绩效评价体系需要确定评价原则标准，进行方案设计和实施，选择评价工具和指标，在作出客观评价的同时对评价结果进行反馈，并对责任主体进行奖惩。

关键词：高校;预算;绩效评价;构建

一、引言

高校预算管理工作作为高校财务工作的重要环节，是高校有效组织协调办学活动、完成既定发展目标、提高资金使用效率、合理配置资源的基础。目前，高校一方面仍然存在着预算编制方法不科学、预算内容不全面、预算管理意识淡薄、预算管理执行力度不够等问题，造成学校资源的流失浪费;另一方面，高校对资金的使用管理存在重支出分配合法性，忽略对支出结果的评价和监督的问题，导致许多高校形成资源紧张与重复浪费问题并存的状况。

二、高校预算绩效评价体系构建的意义

从本质上说，高校预算绩效评价要求以绩效为核心导向，将结果作为加强和改进预算管理、提高资金使用效率的基本依据。具体来说，高校建立预算绩效评价体系具有认知、考评、监督和引导意义。高校预算绩效评价是高校预算管理的“度量衡”，通过对比分析，可以较为全面、客观地认识预算资金使用与管理绩效，为高校构建绩效导向的预算管理和优化资源配置提供必要的决策信息，对高校及社会观察预算资金的使用具有认知意义;评价体系的建立是为了更好的进行考评，发现实际与预期的偏差，并作出相应改进，具有考评意义;预算绩效评价体系可以发现与甄别预算资金分配、管理和使用过程中存在的问题及其形成原因，并进行监督，厘清相关责任，实现监督意义;将评价结果与下一年的预算收支计划联系起来，可以促使高校预算管理水平不断提高，使预算收支计划更具持续性和导向性，发挥引导作用。

三、构建预算绩效评价体系的前期准备

确立评价的原则和标准，是建立预算绩效评价体系的重要前期准备工作，评价原则确定了评价工作的指导思想，评价标准确定了评价结果的比较对象，两者是整个预算绩效评价体系的基础。

（一）评价原则

评价原则主要有：可比性，要求不同高校之间、不同年份之间、不同指标之间可以相互比较;可行性，即财务数据的可获得性，是可比的前提;科学性，评价指标的选取必须不重不漏，具有代表性;完整性，就是要对高校预算内外资金的筹集、分配及使用绩效进行全面的评价。除此之外，还有整体优化原则和动态完善原则等。

（二）评价标准

评价标准可以分为横向和纵向，横向评价标准是不同高校之间的数据的比较，在实际操作中，高校采用的核算方法、口径或选取指标不同，预算绩效评价的基础数据存在差异，评价结果不能做到完全客观。纵向评价标准是高校与自身的比较，可选取的比较标准较多，与往年的预算绩效标准对比可选历史数值，与预算前制定的要达到的预算绩效目标对比可选择计划数值。

四、方案设计及实施

预算绩效评价的实施是建立在预算编制工作基础上的，因此高校只有重视预算编制工作，预算绩效评价体系的方案设计及实施工作才有意义。

（一）评价工具

平衡记分卡和关键绩效指标都是常见的绩效考核工具，平衡计分卡优势在于包含了非财务指标的应用，以及重视协调各部分与整体战略目标的关系，激励各部分为实现整体目标努力。運用平衡记分卡测评绩效指标一般从四个维度出发：财务维度、客户维度、内部流程维度和学习与成长维度。由于高校是非营利组织，在财务维度上关心的并非利润最大化;在客户维度上，高校包括学生、家长、用人单位、政府等多个客户群体，因此在运用时，财务维度和客户维度要做出相关调整。关键绩效指标主要思想是“二八”原理，强调绩效评价要注意选取具有代表性的关键指标，以合理反映整体绩效水平。

关键绩效指标与平衡计分卡各有优点，两者点面结合，既能够体现关键指标定位的预算导向作用，又能清晰地反映高校的目标层次。

（二）评价指标

1.广义高校预算绩效评价指标

高校运用平衡计分卡将高校战略目标划分为财务、客户、内部流程和学习与成长四个维度，以这四个维度为基础，可以分类设计绩效指标。

财务维度，一般从收和支两个层面进行，财务收支类指标又可以细分成两种，即增长率指标和占比率指标。增长率指标是纵向比较指标，反映的是高校不同收入来源某年收入相对于其往年收入的增长速度;占比率指标是横向比较指标，反映高校不同收入来源收入占高校总收入的比率。高校财务收入类指标既采用增长率指标又采用占比率指标，高校财务支出类指标采用增长率较少，多采用占比率指标。增长率指标有财政生均拨款增长率、非税收入增长率、自筹资金增长率等，占比率指标有财政生均拨款数占总收入的比率、专项支出占总支出的比例、教学支出占总支出的比例等。

客户维度，可以分为学生和家长、政府部门、用人单位三个群体。对学生和家长而言，新生报到率、保研率、家长满意度等指标代表了学生和家长对高校的认可度;对政府而言，毕业生合格率（毕业生人数占该届学生总人数比率）反映了高校每年为国家培养人才的成果;对用人单位而言，毕业生就业率、用人单位满意度等指标反映了用人单位对高校毕业生的接纳和认可度。

内部流程维度，大体可以分为教学、科研、社会效益三方面。反映教学绩效的指标有师生比、生均事业支出、生均设备费、教学活动收入年增长率等，体现高校在教学方面资源的投入程度和利用效率。反映科研绩效的指标有教师人均科研经费、科研成果收益率、教师人均科研成果获奖数等，这些指标在一定程度上可以看出高校对科研的资源投入和科研产出成果。社会效益可以从科研成果转化率体现，反映作为重要科研基地的高校将科研成果转化成经济效益的能力与对社会的贡献度。

学习与成长维度包括软实力与硬实力两方面，软实力离不开教职工教学能力和专业素质的不断提升，以及科研上的不断创新;硬实力上，与注重硬件的更新和使用效率提升有关。软实力指标有教师培训经费支出占总支出比例、教授博士占教师比例、教学名师占教师比例等;硬实力指标有生均图书数量、生均设备费等。

2.狭义高校预算绩效评价指标

狭义高校预算绩效评价指标是指在选取绩效指标时以预算为中心，从预算管理视角构建高校预算绩效评价体系，将预算绩效分为筹资、分配、投入、产出四个方面绩效，并贯穿预算的编制与执行过程。其中，预算筹资绩效指标包括高校财政拨款、学费、社会服务等不同收入来源的增长率和收入执行率，与广义财务维度中的财务收入层面的绩效指标的选取有相似之处;预算分配、投入、产出绩效分别在教学、科研、基建等方面选取指标，以体现预算分配、投入、产出的效率。

此外，介于广义和狭义之间，也可将高校预算总目标划分为教学绩效、科研绩效、预算管理绩效、财务绩效、资源配置绩效和社会绩效六个层次。由于评价目标不同，第一、二层级的绩效指标划分会有所不同，但采用的最末级绩效指标都会有交叉重叠之处。如末级指标财政生均拨款数占总收入比率，既可以是广义分类的财务维度中财务收入指标，又可以是狭义分类的预算筹资绩效指标，还可以是财务绩效指标。需要注意的是，最末级绩效指标有绝对数和相对数之分，相对数又可以分为增长率和占比率，在选择时要根据实际需要，使用恰当的绩效指标表现方式。

（三）成立评价小组

为保证高校预算绩效评价工作的顺利开展，必須建立高校预算绩效评价管理委员会。由于预算资金涉及教学、科研、资产、后勤等各个方面，财务部门虽然负责预算的具体制定和实施，但是只是预算绩效评价管理委员会还是有其局限性。建立由党委书记负责的预算绩效评价管理委员会是比较合理的，作为公办高校的最高决策机构，校党委常委会有权力分配、调节、整合整个高校的资源，把预算绩效评价与高校的战略发展目标、规划很好的结合起来。

为避免内部人评价可能出现的弊端，管委会还可以吸纳一定的高校外部人员，如外校专家等，或招标聘请会计师事务所对高校开展预算绩效评价工作，从而保证评价工作的中立、客观和公正，有助于高校预算绩效评价工作持续、有效的进行。

五、结果反馈及奖惩机制

高校预算绩效评价管委会应定期公布评价结果，将评价结果以不同等级或具体分数的形式进行展现。高校内部应将各院系、部门下年度预算资金的分配和调整，与其上年度的绩效评价结果相挂钩，使考评优秀部门得到更多的资源，考评结果不合格部门则应考虑支出是否合理、必要，如果存在资金浪费，则对其适度减少分配资源。并在下一预算年度条件允许的情况下，对考评结果为优的部门下拨经费在核定基础上相应上涨，作为奖励;对于绩效考评差的部门，应该减少增量，甚至不予增加经费指标。

此外，绩优部门预算执行的经验在符合实际的基础上可以大力推广，对绩差部门则提倡鼓励为主惩罚为辅，在给予一定惩罚的同时，注重对绩差部门存在的问题进行分析、指导，帮助其提高和改善，从而达到优化高校整体资源配置的目的。

参考文献：

[1]张文贤.21世纪100个会计学难题[M].上海：立信会计出版社，2010：577-582.

[2]陆萍，吴婧，张甫香.高校预算绩效评价的方法探析[J].财会通讯，2010 （36）：60-63.

[3]刘国斌，冀晶焱.基于BSC和KPI的高校绩效预算评价体系构建[J].会计之友，2015 （08）：126-129.

[4]韩东.高校预算绩效评价体系研究[J].高等财经教育研究，2018 （03）：23-26.