刘 星，张炳发

(济南大学 商学院会计系，山东 济南，250000)

我国正积极推进混合所有制改革，民营资本、外资资本、国有资本优势互补，呈现融合发展的局面。随着非国有资本不断进入国有企业，国有股比例不断降低，公司的股权结构以及治理结构发生改变。现有的政策文件仅仅指出了国有资本与非国有资本混和的原则，却没有指明国有资本与非国有资本如何混合，以及混合多少等具体标准[1]。在混合所有制改革的过程中，如果公司治理结构不完善，会造成非国有资本同股不同权以及国有资本流失等各种问题。因此，混合所有制改革进程中应该不断完善公司治理结构，以达到最优的改革效果。

在当代公司治理体系中，所有权和经营权相互分离产生了委托代理问题，公司股东为了更好地监督管理者受托履行情况，投资者为了获取与投资相关的公司的真实情况，都需要独立的第三方对公司进行高质量的审计。影响审计质量的因素众多，有公司外部因素、内部因素、会计师事务所的质量以及审计人员的能力等等。公司治理结构作为公司所有权与经营权相分离产生的主要特征之一，对审计质量有着重要的影响。一方面，完善的公司治理结构可以为审计人员提供轻松的环境，使之在执行审计工作的时候能够充分保持独立性；另一方面，良好的公司治理结构可以降低公司产生重大错报风险的可能性，提高会计信息质量。

虽然已经有学者研究过公司治理结构对审计质量的影响，但是目前并没有学者研究混合所有制改革背景下两者之间的关系。……