郭杰

【摘要】   大数据将人类社会带入了数字化的新时代，这给管理会计工作带来了新的挑战。在财务数据不透明、数据标准不一致的现状下，要将财务信息融入到大数据的海量信息中，消灭会计领域长期存在的“信息孤岛”，难度极大。XBRL是一种可以减小大数据处理难度的技术和标准，将其应用到管理会计中，可以实现海量数据自动化处理、实现财务与非财务数据融合、支持利用财务信息进行预测决策，从而使管理会计更能适应大数据时代的数据处理要求，更加高效地发挥管理会计职能。在具体应用中需要构建财务数据与业务数据XBRL 扩展分类标准、构建基于XBRL的企业数据集市、构建支持XBRL实施的数据信息共享平台及加强配套人才建设。

【关键词】   大数据;信息孤岛;XBRL;管理会计;财务数据

移动互联网和大数据等现代信息技术的高速发展推动了人类社会的变革，催生了一个前所未有的数据信息时代，为适应时代发展，企业也将向数据分析型企业转变，通过海量数据收集、处理和应用分析，为企业战略发展服务，提升企业价值。管理会计是企业集团化运营的核心部门，在企业日常经营管理、战略发展规划等方面发挥着重要作用，在大数据时代，要履行管理会计职能，必须要加强管理会计对数据的收集、分析挖掘能力。但随着数据信息量和数据种类的急剧增加，会计信息的生产、使用成本都将大幅增加，会计信息处理效率也将面临巨大考验。XBRL（可扩展商业报告语言）在管理会计中的推广应用，可以对以前无法利用的数据进行转换，使之变成有意义的财务信息，可以统一所有财务数据的格式，使之变得更易理解，从而提升企业的经营管理、风险防范、投资决策等能力[1]。

一、大数据环境下管理会计的转变

2016年6月财政部发布了最新的《管理会计基本指引》，对管理会计的目标进行了明确规定，指出管理会计要参与单位的规划、决策、控制和评价活动，发挥为管理者提供有价值信息、推动单位战略规划实施的作用[2]。大数据环境下，管理会计要面对大量的企业经营的内外部经济数据，这迫使管理会计必须转变思维、职能和数据分析处理方式。

（一）由只关注内部数据转向注重业财一体化

在大数据时代到来之前，管理会计主要负责围绕企业生产经营活动记录财务信息，只关注企业内部会计业务和会计处理，不注重对企业内部生产流程、物资需求和外部市场情况等的分析，但这种方式已不能适应现代经济社会企业抵御财务和经营风险的需要。管理会计必须立足企业战略视角，从只关注会计领域的固化思维中解放出来，参与到企业经营管理中，将企业内部财务数据分析和原材料采买、产品生产销售、人力资源管理等各个环节的业务数据分析相结合，在关注企业内部数据的同时，加强对外部行业数据、宏观市场环境的分析，收集与企业经营相关的历史数据和实时数据，进行分析挖掘，制定更加科学的预算及财务规划，真正实现业财一体化，从而有效提升管理会计的实时性，使管理会计更好地为企业经营决策服务，有效防范企业的财务风险。

（二）由注重发挥会计核算职能转向注重发挥战略职能

大数据时代的到来使得企业组织管理模式发生了改变，越来越多的大企业开始进行数字化转型，建立财务共享中心实现企业财务管理的智能化、现代化。在企业数字化转型和财务组织模式转变的新环境下，管理会计的职能也在发生着重大转变，管理会计除了要承担基础的会计核算职能，还要深入参与到企业的各项业务和经营管理中，承担更多的组织职能，管理会计的职能将从会计层延展到企业的战略层。管理会计要利用大数据等先进的工具对数据信息进行挖掘，为企业提供战略决策所需要的信息，以帮助企业做出科学决策。

（三）由单一形式的计量手段转向综合运用多种计量手段

大数据时代到来之前，管理会计对数据的收集、监控、分析采用的是单一的以货币为主要形式的计量手段，大数据时代，企业的各项数据日趋复杂多样，管理会计要面对海量的数据，并从海量数据中发现哪些是有用的需要進一分析、挖掘，哪些是无用的可以丢弃，这些工作靠传统的以货币为主要形式的计量手段是难以实现的。大数据技术为管理会计对数据进行筛选、加工、预处理等提供了便利，随着企业大数据仓库的建立，企业生产、销售等各个环节的数据可以被大数据处理系统自动收集、存储和分析，可以形成分布式储存集群，建立相应的查询逻辑。在这种数据管理模式下，管理会计必须要综合运用数学模型、统计工具等对储存在数据仓库的数据进行加工处理，以深度挖掘和使用数据。

二、XBRL的内涵、特点及应用现状

（一）XBRL的内涵

国际组织对XBRL的解释是“一种可拓展的商业报告语言”，这是一种可以在全球范围内通用的、被广泛认可的财务信息处理技术，由美国会计师查尔斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月首次提出，后被国际公共联盟开发应用，在目前非结构信息化处理尤其是财务信息处理中，XBRL代表着最新标准和技术[3]。作为一种以XML语言为基础的计算机信息传输语言规范，XBRL被专门用于编制商业报告，与以其他语言编制的商业报告不同，任何国家的语言和计算机系统都可以识别基于XBRL规范编制的商业报告。XBRL主要包含技术规范、分类标准、实例文档三个组成部分，技术规范主要是操作说明，介绍了XBRL的使用规则、工作机制、编制财务报告的方法等， XBRL将每一份财务报告分为分类标准、实例文档两个部分，分类标准是按照全球统一的财务规则IFRS制定的，是通用部分，包含了各个财务信息的名称及定义规范、其中的逻辑勾稽关系等。分类标准明确之后，就可以以此为依据编制财务报告，生成包含财务信息数据的实例文档。

（二）XBRL的特点

XBRL的最大意义在于它可以让企业的会计数据以标准化的格式呈现出来，它打破了世界各个国家、地区、部门之间的“信息孤岛”局面，使得财务信息可以跨国界、跨地区、跨部门交互与共享。没采用XBRL之前，各个国家、企业和部门之间财务信息的可读性较低，数据利用率低，但使用XBRL可以赋予数据更多意义，让人们知道每个数据的年份、背景信息、来源于哪家公司、哪个会计项目，如此便赋予了数据更多的意义[4]。同时，使用XBRL对数据进行标准化转换之后，全球任何一个地区、部门的财务数据都可以变成统一格式，过去无法被识读的数据可以被轻松识读。

（三）XBRL的应用现状

XBRL在我国最先被应用于金融领域，2002年5月，中国证监会明确要求上市公司的电子化披露必须以XBRL作为格式标准，随后几年，各个证券交易所开始实施XBRL试点，与此同时，证监会也围绕XBRL发布了一系列标准文件。2008年底，“会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织”成立，该组织是由财政部会同国家税务总局、国资委等多个机构共同成立的，这意味着我国开始正式在全国范围内普及推广XBRL[5]。目前，XBRL在我国的采用还十分有限，中国石油天然气股份有限公司是首批实施企业，实施工作已取得重要成果，可以预见，未来XBRL将逐渐在我国各个领域普及，会有越来越多的企业实施XBRL。

三、大数据环境下管理会计中融入XBRL的意义

XBRL自身的特性和优势能够极大满足大数据环境下管理会计数据采集的需求，是实现管理会计数据信息化不可或缺的重要手段，对于提高管理会计的工作效率意义重大。

（一）通过统一的财务信息交换标准，实现海量数据自动化处理

管理会计需要围绕企业内部经济活动和外部财务、管理等信息进行加工分析，大数据时代，信息更新的频率加快，财务信息呈井喷式增长，靠人工处理这些海量的、多样化的信息显然难以实现，加之人工处理还会受到人为因素干扰，容易影响信息的准确性，特别是一些网络上的数据信息，多以PDF或HML格式存在，无法被直接应用。要利用好内、外部数据，从中挖掘出有价值的信息，必须要有一种能够自动化接收和处理这些财务信息的方式，XBRL的应用可以很好地解决这个问题，它提供了财务信息交换的统一标准，只要在财务信息交换时使用这个标准，就能对接收到的数据进行自动化处理。如此一来，便省去了管理会计在财务信息交换中的麻烦。

（二）通过简化相关数据的获取方式，实现财务与非财务数据融合

管理会计在工作中需要应用到财务数据、非财务数据，财务数据的获取相对容易，因为其主要是结构化数据，但非财务数据中既包含结构化数据，还包含大量非结构化数据，这些数据存储格式不同，无法被计算机很好地识别，导致管理会计在加工处理这些信息时工作量大，且容易出差错[6]。但使用XBRL之后，财务数据与非财务数据之间可以实现高度融合，管理会计可以标记那些重要的非财务信息，标记之后，非财务信息的检索、获取和使用就变得简单容易。如管理会计在制定企业的标准成本时，可在录入原始数据的过程中，对企业材料数量、标准工时等涉及到的非财务数据进行区分标记，日后需要使用时，管理会计可以通过精确的信息检索获得相应的数据信息，打破财务部门与其他各个部门之间的信息壁垒，能够显著提高管理会计的工作效率、工作质量。

（三）通过对数据的自动分类和分析，支持利用财务信息进行预测决策

未来，管理会计在企业决策中将发挥更重要的作用，特别是随着大数据技术的深入发展，企业的管理会计信息系统必将运用经济模型进行量化预测，为企业实时决策提供科学支撑。不同企业管理需求不同，建立的数据分析模型也会有差异，但经济模型的建立必然以资源数据的收集为基础，使用XBRL能够实现对数据资源的自动分类、分析，可以为建立任何一种经济模型提供数据支撑，便于企业利用财务信息进行科学预测和决策。

四、大数据环境下管理会计中融入XBRL的建议

（一）构建财务数据与业务数据XBRL扩展分类标准

XBRL在管理会计中的实施必须要构建相应的分类标准，标准的构建必须遵循《中华人民共和国会计法》《可扩展商业报告语言（XBRL）》中的相关规定和通用分类标准[7]。具体分类标准构建应包括财务数据XBRL拓展分类标准和业务数据XBRL分类标准。

财务数据XBRL拓展分类标准的构建步骤包括：第一步，对企业财务数据结构进行分析，按照相关规定中的通用分类标准提取企业财务数据元素，并将匹配、不匹配的元素结果分别记录下来。第二步，以第一步中的财务数据元素为依据创建企业扩展分类标准，与通用标准匹配的财务数据元素可以直接用来创建企业扩展分类标准，不匹配的元素另外创建扩展元素，并根据不同元素和名称的对应关系从标签链接库中获取相应的元素标签，然后使用列报链接库确定列报结构上各元素之间的层次和顺序关系等，最后使用XBRL工具软件创建企业扩展分类标准。第三步，在第二步的基础上依据XBRL技术规范等编制XBRL财务报告，赋予元素事实值。第四步，主要是校验，确保创建的扩展分类标准能够真实地反映企业财务状况、被正确解析和使用。

在业务数据XBRL扩展分类标准构建方面，考虑到目前我国尚未出台针对业务类数据的通用分类标准，可以根据企业自身经营业务实际，构建个性化分类标准。具体步骤包括：第一步，搜集企业各部门数据需求，按照需求类型进行分组、整合，设置与之相对应的业务场景，制定业务实现方案。第二步，分析企业供应链管理部门、生产管理部门、项目管理部门、合同管理部门和资产管理部门等不同业务数据的来源部门，确定这些业务数据相互之间的逻辑关系。第三步，对这些数据按照标准规范进行属性标记，利用XBRL工具软件生成企业业务数据分类标准。这些分类标准的确立是后续XBRL数据标准化转化的前提。

（二）构建基于XBRL的企业数据集市

构建数据集市的目的是将企业数据源中的数据抽取到临时中间层，对数据进行清洗、转换和集成操作，最终将经过XBRL工具处理的数据导入数据集市。具体步骤包括：第一步，通过定制的ETL工作流从企业销售管理系统、财务核算系统等源数据系统中进行数据的抽取工作，初始阶段采用的方法为全量抽取，之后可以采用增量抽取方法。第二步，按照XBRL的格式要求对抽取到的源数据进行格式转换，对于不一致、存在错误的数据则采用清洗或加工方式进行统一。第三步，将转换成统一格式的数据加载到企业XBRL分类标准体系中，形成数据集市。第四步，在数据集市中展开数据，根据不同分析主题，对其所需要的实元素依次分类，提供相应的财务或业务信息。在获得这些数据的基础上，可以通过深度挖掘生成各種分析报告，为企业科学决策提供参考信息。

（三）構建支持XBRL实施的数据信息共享平台

XBRL在管理会计中的应用需要一个集信息收集、处理、发布及流通等多项功能为一体的数据共享平台，通过这个数据共享平台，可以将企业的内、外部信息，包含物流、销售等在内的各个业务系统与财务系统对接，收集这些系统中的管理会计数据，对其进行分析、计算，并通过构建逻辑模型对数据进行筛选。这个信息共享平台建立在计算机基础平台基础上，包含外部信息系统、业务管理系统、财务管理系统、XBRL财务数据和业务数据集市系统、管理决策系统，如图1所示。在这个平台上通过编制XBRL数据转化器，对企业内部业务信息和财务系统的数据进行XBRL转换，使其变成被XBRL数据库认可的统一格式，可以内部共享共通，为企业的管理决策提供服务。该信息共享平台的优势在于，当管理会计想要提取数据时，可以根据数据是业务数据还是财务数据进入相应的XBRL数据集市，通过精确检索获得相应信息，生成XBRL实例文档及相应的财务报告，便于管理会计快速找到相关财务指标。

（四）在企业内部加强XBRL的宣传和培训

XBRL在管理会计中的实施需要专业的技术人才，也需要内部人员的配合，当前，我国很多企业不重视对XBRL的宣传，很多企业内部人员尚未意识到在管理会计中应用XBRL的重要性，认识上的不足会对实施过程中各方的配合产生不利影响，最终影响应用效果。因此，必须要加大宣传力度，对XBRL在管理会计中应用的意义、作用、具体分类标准、构建方式、需要的技术支撑等进行宣传。同时，对会计人员开展XBRL培训，将其作为会计人员考核的重要指标，通过定期考试的方式，督促会计人员学习掌握相关知识。

大数据环境下管理会计工作面临新的挑战，XBRL是管理会计应对新挑战的一种必要手段，它可以促进财务信息处理的标准化，提高管理会计在面临海量数据时检索的准确性、获取的容易性和使用的便捷性。但当前，由于XBRL在我国各个领域的应用不够深入，其在管理会计领域中的运用还面临许多阻碍，要实现其应用，并达到理想的效果，需要从分类标准构建、平台构建、人才培养等多方面入手，为XBRL在管理会计中的运用奠定良好基础。

【主要参考文献】

[ 1 ] 朱丽洁.XBRL与大数据有关财务信息化的思考[J].清华金融评论，2014，（4）：126-128.

[ 2 ] 王嘉良，陈桢，朱华.应用“XBRL+大数据”提升大数据思维下管理会计价值——以中国石油湖北销售公司为例[J].财政监督，2018，（4）：109-113.

[ 3 ] 李立成，金翠霞，徐明一，李逸.基于XBRL的财务业务一体化模式构建[J].会计之友，2019，（15）：34-38.

[ 4 ] 郑德亮，冯涛.XBRL在医院管理会计中的推广应用探析[J].中国卫生经济，2018，（10）：91-93.

[ 5 ] 张勤.基于“互联网+”背景下管理会计XBRL应用研究[J].商业会计，2017，（7）：78-80.

[ 6 ] 周海泉，马勇，李红霞.基于XBRL的高等学校管理会计应用的数据标准化问题探析[J].财经界（学术版），2019，（8）：65-66.