张子木 王迎东

摘 要：为了保证各个公司企业之间的经济良性循环健康发展，审计风险问题已经成为我们不可回避的重要问题。有审计的地方就必然存在审计风险，审计的风险无法降低到零，但可以通过一些方法去防范将风险维持在相对较低的水平，所以我们了解审计风险的形成，以有效的方法去防范是我们面对的重要问题，也是提高提高审计质量的关键，对审计工作的健康，有序的发展具有重大意义。本文通过分析审计风险的成因及其防范措施来帮助审计人员进行审计工作来降低审计风险。

关键词：现状;原因;措施

1 审计风险的概述

1.1 审计风险的概念

《中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则》将审计风险定义为财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，也可以定义为审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。

1.2 审计风险的特点

1.2.1 客观性

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。

1.2.2 普遍性

虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。

2 审计风险产生原因

2.1 函证程序不规范

2.1.1 未保持对函证的有效控制

当实施函证程序时，不应失去对函证的控制，审计执业人员应该保持应有的职业素养，较高的警觉性，对函证保持有效控制。例如某会计事务所审查一家集团，该集团发函工作从头到尾都有被审工作人员参与，且集团有直接回函的情况，发函与回函的真实性就有待考察，应重点关注。

2.2 审计报告程序不规范

2.2.1 审计报告独立性受影响

独立性是一种风险，这一性质是从报表使用者角度界定的。由于独立性是一个相对的概念，存在一个变化范围，体现为一种概率，所以绝对的独立是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。换句话说，他认为注册会计师是独立的，即使他同时承认或认为注册会计师仅仅做到了相对独立，这个独立性水平也是他予以认可的，或处在他心目中可接受的既定水平之上的。这个可接受的独立性既定水平越高，意味着他认为注册会计师的独立性也越高。

2.2.2 执行程序存在问题

审计人员要把握好企业内部控制环境，特别关注财务主管的管理思路及管理态度，财务机构的设置是否合理，人力资源政策和激励约束机制是否科学合理等。出具审计报告时，被审单位一定要有完整、准确的凭证来证明销售往来的真实性，如有缺失应加以关注并证实。

3 防范审计风险的措施

3.1 规范函证程序

3.1.1 合理選择函证的对象及方法

合理选择函证的对象及方法，对于会计师事务所在选取函证对象及方法方面存在的问题，注册会计师可以采用积极式函证和消极式函证两种函证方式相结合的方法，对公司应收账款在百万元以上的项目使用积极的函证方式对公司应收账款为十几万元的项目使用消极的函证方式。

3.2 严格的审计报告程序

3.2.1 保持审计的独立性

保持审计的独立性，独立性是审计职业道德基本原则之一，注册会计师只有在进行审计业务时保持形式和实质上的独立，才能够保证审计质量，实事求是的对被审企业财务报告作出客观公正的评价。目前，我国的审计市场乱象丛生，竞争关系恶劣，上市公司与审计机构的地位并不对等，审计独立性受到很大影响。因此，需要审计市场公开透明化，将审计收费进行标准化，保护注册会计师和事务所不因收费问题被企业拿捏控制，导致购买审计意见的情况发生。另外，会计师事务所需要建立完善的制度条款，规范人员聘用制度和业务复核制度，维护事务所自身独立性。

3.2.2 合理执行风险评估程序

合理执行风险评估程序在进行风险评估时，注册会计师要从多方面分析评价被审企业存在的风险，尤其是特别风险，认真检查报表与科目之间存在的勾稽关系是否符合逻辑，重视外部信息的获得和非财务信息与财务报表是否存在一致性。

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