韩玲玲

安徽大学商学院，安徽合肥，230601

1 相关研究与问题提出

会计信息反映企业在过去一段时间内的财务状况和经营成果，是内部高层管理者进行战略制定和外部投资者进投资决策的基础。不同的信息披露质量会给企业带来不同的影响：高质量信息披露可以降低企业的债务融资成本、提高资源配置效率、提升企业持续融资能力[1-3]；低质量信息披露会导致企业债务融资成本的上升[4]。因此，信息披露质量受到哪些因素的影响，如何提升信息披露质量，已经成为上市公司和监管部门关注的热点问题。

以往研究主要从企业外部层面、企业层面、高管层面考察信息披露质量的影响因素[5]，多数关注的是董事会、监事会、审计委员会、高管团队背景特征对信息披露质量的影响[6-9]。事实上，信息披露的实施主体是企业的高管人员，尤其是作为会计政策的制定者甚至决策者的CFO。相对于外部制度因素和内部的治理因素，CFO的认知能力、经历体会、价值观等因素在信息披露过程中往往会产生更重大的作用。CFO有着在会计师事务所(以下简称“事务所”)工作过的经历，意味着CFO将会实现从信息的“审计者”到信息的“报告者”的角色转换，在一定程度上可能会对信息披露质量产生影响。为此，本研究以2014—2017年深市A股上市公司为研究样本，探讨CFO事务所经历对信息披露质量的影响，对于提升对企业高层管理者的治理水平、提高会计信息质量具有重要的启示意义。……