(重庆工商大学财政金融学院 重庆 400067)

小微企业的生存发展情况反映一个国家社会经济的活跃程度和经济持续发展情况，小微企业在市场经济中发挥着不可替代的作用，能够解决就业压力、提供社会服务、推动经济发展。但小微企业因其自身较弱的特点在市场竞争中难免会出现融资难、经营成本费用高、竞争力低下等问题。为了促进小微企业的发展，保障经济社会的平稳运行政府出台了多项税收优惠政策。

一、小微企业发展情况分析

鉴于第四次经济经济普查数据还未公布，本研究暂以截止2013年的第三次经济普查数据和近年政府公示的相关数据来分析小微企业的发展情况。

(一)小微企业基本情况

小微企业数量逐年增加。随着社会经济的不断发展，政府对于市场的有效治理，社会主义市场经济不断完善，全国小微企业的法人数量不断增加，表1-1反映从2009年—2013年全国小微企业的法人数量情况，在整体数量上，小微企业规模在不断扩大，其中制造业和批发零售业数量居多。同时据中国小微企业名录收录统计，截止2017年底，全国小微企业数量已达7328.1万户①，占全国企业数量90%以上。

小微企业的从业人数逐年增加。就业是民生之本，小微企业在市场上数量繁多，为社会提供了大量的就业岗位，减轻了社会的就业压力。表1-2反映2009年—2013年全国经济普查登记的小微企业从业人数，人数呈波动增长。在对不同行业的从业人数分析中我明显的看出制造业和批发零售业吸纳的就业人数占比最大，其在2013年从业人数分别占当年全部小微企业从业人数的33%和28%。

表1-1 2009年-2013年全国小微企业法人数量 单位：(个)

表1-2 2009年-2013年全国小微企业从业人数 单位：(人)

资料来源：国家统计局第三次经济普查数据：http://www.stats.gov.cn/tjsj/pcsj/jjpc/3jp/indexch.htm

(二)小微企业面临的问题

小微企业在活跃市场、促进经济增长、缓解社会就业压力发挥了重要了的重用，但经济发展进入转型升级时期，小微企业的发展面临着一些问题。一是融资困难，小微企业自身实力薄弱，银行对于小微企业的贷款意愿不高，再者银行和其他金融机构为了降低风险对于小微企业的贷款往往是高利率，导致小微企业宁愿维持现有发展规模，也不愿以高额的成本进行贷款扩大生产。二是市场竞争压力大，既有来自于大规模企业的行业打压又有同类型企业的竞争压力，小微企业数量繁多，同类型的小微企业更是数不胜数，产品同质化严重，且随着经济的转型升级，大众对于产品的需求越来越多样化，同时小微企业的生产存在高成本低利润的情况。

二、推动小微企业发展的税收政策效应评估

通过对近几年针对小微企业的税收政策的梳理，发现优惠力度在不断加大，积极作用不断凸显，但仍存在可完善的空间。

(一)税收政策的积极效应

减税降费效果明显。从宏观经济社会的大环境来看，这一阶段减税降费成为了主旋律，实施了一系列减税降费政策。据国家税务总局公布的数据显示2019年上半年全国累计新增减税降费11709亿元，其中减税10387亿元，增值税改革新增减税4369亿元，个税改革叠加减税3077亿元，小微企业普惠性政策新增减税1164亿元，减税效果明显，小微企业普惠性减税政策受益最多的是民营经济，2019年前三季度民营受此优惠新增减税1619亿元，占比88.61%，减税带来民营经济销售收入同比增长9.7%。

融资压力明显减轻。中国人民银行给出的数据显示，截止2018年年末，普惠口径②小微企业贷款余额8万亿元，同比增长18%；截止2019年5月末，普惠性小微企业贷款余额10.3万亿，同比增长21%；2019年三季度末，普惠性小微企业贷款余额11.27万亿元，同比增速23.3%。金融机构对小微企业的贷款逐年增长(表2-1)，通过财税优惠使对小微企业的小额贷款利息部分免征增值税、与小微企业签订的合同免征印花税等，使金融机构对小微企业更有贷款倾向。

内生动力不断增强。财税政策在转变经济增长方式中发挥了重要的作用，一系列减税降费措施的出台，使小微企业发展的压力减轻，且增强了创业意愿，2019年前三季度月均新增市场主体(含个体工商户)86.3万户③，减税降费使市场更活跃，产品供给也将随市场主体的增加而增多；再者，无论是季度间横向比较还是年份间纵向比较(表2-2)，居民人均可支配收入均呈现较强的增长趋势，反映出内需强劲。总体而言，财税政策带来的效应使国内供给和需求都带来了强有力的增长。

吸纳就业持续强劲。小微企业因其数量繁多，是我国企业吸纳就业的主力军，据人社部的资料显示，小微企业提供了全国80%以上的城镇就业岗位。促进小微企业发展的财税政策出台，一定程度上为小微企业吸纳更多就业提供了强有力的条件。人社部2019上半年数据资料显示，2019上半年全国城镇新增就业737万人，期末城镇登记失业率3.61%(以前年度在4%左右)，新增就业量保持平稳，失业率下降。

表2-1 2014—2017年金融机构对小微企业全口径贷款余额 单位：万亿元

表2-2 居民人均可支配收入累计值 单位：元

(二)税收政策存在的问题

政策层次低。虽然政府近年来出台了多项专门扶持小微企业发展的税收优惠政策，但大多数是以国务院及相关部门的通知或补充规定的形式发布。政策虽具有一定的灵活性和针对性，但立法层次低，缺少规范性。而频繁变更已有政策呈现出的临时性和应急性，也会让纳税人感到盲目性和不稳定性。

政策手段单一。政府已经出台的政策主要采取的是降低税率、定期减免、扩大认定标准等直接优惠方式，而对间接优惠方式使用较少。

缺乏有效的税收征管。由于小微企业税源比较分散，流动性强，生产经营规模难以掌握，收入成本难以核实，且部分小微企业缺乏纳税意识，税务部门需要投入大量人力、物力、财力对其进行管理，因而对小微企业的管理较为困难，没能深入了解小微企业的发展状况和需求，忽略了深层次管理的重要性。

三、促进小微企业发展的税收政策建议

对于税收政策在制定和落实过程中出现的政策层次低、政策手段单一、缺乏有效税收征管等问题，我们将结合有关国际经验，提出相关建议。

(一)加强税收立法建设

全面依法治国是新时代的重大战略决策，法治就必须要有法可依。现有的关于小微企业的税收优惠多是以财政部、税务总局的通知为主，且通知都有执行期限的限定，以通知为主的优惠政策缺乏时间上的连续性和稳定性。反观西方国家，多是通过立法来保护和促进中小企业的发展，如美国出台的《经济增长和减税法案》，加拿大颁布的《小企业减税法》等。为响应国家依法治国战略的实施，结合我国税收政策现状，建议科学整合近几年的财税优惠政策，在此基础上针对小微企业的发展情况，制定有关推动小微企业发展的财税优惠法律法规，提高法律级次，在完善全国立法的前提下，推动地方立法工作，从法律层面给予小微企业发展保障。

(二)细化优惠政策，提高优惠政策的针对性

现行税收优惠政策主要对增值税、所得税、附加税及小税种从提高认定标准、超额累进计算、减半征收等方面给予优惠，在减税降费方面起到了很好的效果，但缺乏精细化和针对性，对此有以下建议：一是根据企业生命周期的不同，针对不同周期的特点制定适宜其发展的财税政策。对于初创期且符合政策导向的企业，在各大税种都给予减免的前提下，同时给予一定的财政补助，对于成长期的企业，有一定可观的利润，在此阶段生产的侧重在于维持利润并扩大生产，因此对于此阶段的小微企业应该主要以间接优惠为主，重点在帮助企业进行融资扩大生产；二是对加强创新的企业扩大优惠，发挥财税政策的导向作用，促进重点行业重点领域的小微企业进一步发展，现行税法对企业的研发费加计扣除是75%，小微企业则可以进一步提高到80%，在一般优惠的基础上对小微企业的优惠再提高一个层级；三是针对东西部企业发展的不同情况由地方政府在遵从国家政策的前提下制定符合地方小微企业发展的政策。

(三)完善税收征管服务体系建设

税收征管服务体系的建设关系着国家收入情况和政策落实情况。在对符合条件的企业进行减税降费的同时要加强税收征管工作，防止不符合条件要求，骗取国家税收和偷逃税款的情况；同时加快税收征管服务的智能化建设，简化纳税申报程序，智能引导纳税申报；最后需要加强纳税服务，首先要提高税务人员的专业素养，才能更好的为纳税人解答相关税收疑问，其次加强税收政策的宣传，做到及时有效的使小微企业知晓税收优惠政策。

【注释】

①2017年小微企业名录将个体工商户也纳入其中。

②2018年 银发(162号)将小微企业授信额度由100万上调到500万

③数据来源：国家税务总局2019年10月30日新闻发布会http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/n810631/c5139495/content.html