王保增

摘 要：随着社会经济的发展，跨国企业已经在国内不断的发展起来，随之社会各界开始慢慢关注起内部控制对于一个跨国企业是否能够持续经营并且稳定经营的影响。内部控制一直是每一个企业至关重要的一个因素，它决定了企业是否能够实现其经营目标，完善其经营方案，巩固其经营基础，保证其经济性、效率性和效果性的要素，由于跨国企业总部与分部的距离较远，不能很好的进行内控的实施，因此内控在跨国企业中尤为重视。

关键词：跨国公司;内部控制

1内部控制及跨国公司的内涵

1.1内部控制的内涵

1972年，美国审计准则委员会对于内控做出了如下的定义：内控是在一定条件下，单位为了更加有效的获取资源，更加充分的提高经营效率，达到单位所设定的目标，从而在单位内部实施的一种制约手段和方法。

通俗点讲，内控就是分权分级，相互制衡，上下监督，定期报告，及时更正的一套企业维持自身运转，保证财报公允真实的体系。从最基本的按照不相容职位分离原则，设立不同的审批权限，到建立内审制度，内部举报机制，为的就是降低企业内部由于资历不够或者道德问题产生的风险。

内部控制一般来讲就是可控的风险，意思就是在日常经营中所产生的风险，广义的风险指的是既可能对公司经营带来损失，也有可能对公司带来盈利，所以公司对于内控风险的分级还需再做进一步的构思。

1.2跨国企业经营的内涵

跨国企业是指在2个或2个以上的国家或地区建立子公司或分公司，由母公司进行有效地控制和统一决策，从事跨国生产经营活动的经济实体。跨国企业之所以在近几年如此迅速的发展，是因为社会发展所必须的产物，各国政府不断的推进以及发展中国家不断加速的经济发展，成为投资的主要目标。

跨国企业的经营推进了世界经济的发展，加速了世界生产国际化，促进了生产力的发展，而今经济全球化已经成为了时代的标杆，一个国家跨国企业的多少直接决定了其国际地位的高低和国家实力的代表。在我国，由于人才资源的雄厚，更加适合企业进行跨国经营，这样有利于调整我国的产业结构，树立我国的国际地位，企业跨国经营也有利于国内其他企业缓解竞争压力，提供舒适的内控环境，并且企业跨国经营有利于我国公司与他国加大贸易合作，实现真正意义上的可持续发展。

2西门子公司基本概述

西门子集团总部位于柏林和慕尼黑，它是世界上目前为止在电力设施领域最具有冲击性的企业。可持续性是西门子公司最为凸显的代表性之一，这就意味着西门子公司对外发展的决心大于一般的跨国企业。西门子集团跨国公司遍布全球190多个国家，包括了600多个办事处，工厂等建筑设施，主要领域包括电力，通讯，设备等高科技产业。作为一家具有多方综合领域的全球性企业，西门子懂得发挥其自身优势，组合运营的经营方式使得公司具有极其巨大的创新能力和财务实力。

西门子公司作为全球范围内最大的电力设备制造公司之一，也是最早与中国有着战略合作的公司之一，早在1872年，西门子公司就与国内众多公司有着战略合作关系，并且凭借自身丰富的电力领域的先进知识在国内打开了良好的市场，并且西门子公司的全部业务早已进入国内市场，这使得公司有充足的時间制定公司战略，从内控环境，内控活动，信息与沟通的层面上为公司发展打下基础。

西门子公司的发展离不开中国市场的开发，在国企改革初期，西门子就致力于帮助中国的设备的更新换代以及对于技术的传授，而国内企业也非常推崇由西门子所带给国内市场的信息技术的改进，这使得中国经济迅速发展，这也导致了西门子在华收益迅速扩大，领域遍布国内各处，目前为止，中国国内企业所使用的设备很多都是出自于西门子。

3西门子公司内部控制情况

2006年，西门子集团中国分部涉嫌贿赂资金5.71亿元，这一案例在当时的中国企业中还是没有的，这一现象的发生主要体现为内控体系的漏洞，各公司高管之间的相互利用，获取高额的电信合同的贿赂金额，从细致一点的角度说，公司之所以这样的经营漏洞，是因为内部审计主要由CEO以及CFO直接领导，他的审计对象主能侧重于合乎内部控制，即使内审发现了存在违法外部法律规定，在实务中也是无法真实反映的，在审计的过程中也同样可以有不能在落于纸面的内容。为了使控制内部合理化的进行，西门子集团制定了一系列规定，合规优化机制最为的关键。截至目前为止，西门子的合规优化机制已经更新至第三版，其主要内容就是对商业环境进行优化处理，使企业能够尽快的适应环境，根据其自身的优势，在风险降低到最低的情况下，规避贿赂等情况的发生。另一方面，在企业文化一方面中，使企业员工在诚实守信的素质上加大投资力度，时刻注意其自身素质的培养。最后，在公司业务运作的时候，及时对已改变的政策进行迅速稳定的改变，使更多的合规部门，合规流程能够十分有效的继续服务于公司，为公司的可持续发展做出贡献。这一合理规划机制在公司规避风险的同时，也很系统的为公司的内控提供了有利前提。

3.1风险性评估

西门子腐败案的发生导致了其内控的治理引发了人们深刻的思考，首先公司管理层擅自对公司资金进行大额挪用，这一重大的漏洞可以看出公司内部控制的重大缺陷性，其次在对公司内部审计人员以及公司控制人员的询问中得知其内部控制对于管理层的关注能力极大的薄弱。在世界范围内，公司腐败案一直是一个敏感的话题，尤其是在跨国大型公司中，包括了其已经解决了各种跨文化风险，经营风险，政治风险以及汇率风险，再次触发的内控风险足以说明其内部管理的缺陷以及主要管理层的执行力之低。因此，经历过生死存亡的西门子公司，重构其内部控制体系是目前最主要的工作。

3.2完善要点

首先，公司必须对企业内部的会计监督职能进行合理化的分离，这是西门子目前所要重视的主要解决思路。在现代化的都市企业运营的背景下，各种复杂的企业之间的交易之中，只要西门子对这一部分企业进行分离的监督，逐步对各种会计信息进行分布分类的分析，职权分离的实施将是对贿赂案本身的重大冲击。在编制关于会计信息的相关措施中，管理层起到了决定性作用，这时候多人多岗位的互相监督将是很有利的避免管理者独自占有公司内控监督权，从而使企业会计人员可以很好的发挥其监督职能，被掩盖的会计信息真相是贿赂发生的最主要原因，因此公司的会计监督职能合理化分离将会对企业的内部控制职能的进一步加强，也是企业在将来的运营中必要实施的关键性步骤。

在以前，公司在出现贿赂等一系列违法行为时，相关的刑法不能对其产生实质性的打击，在当时的社会背景下，企业执行力不足将会很容易出现。因此，单明指出在应对国家相关法律不能治理的社会条件下，企业根据自身的情况，制定符合自身利益的相关内控规范体系将会显得十分重要。西门子目前需要建立健全的就是其在当前社会背景下应该建立的内部控制规范，首先，在本次贿赂案发生之后，对其涉案的相关部门进行主要分析对象，并且参考历史发生的贿赂案事件对公司内部控制体系进行更新，加强目前的实用性。其次，在不同的地区根据其法律法规，鼓励自主实施应对措施，制定符合其本国员工应有的准则，相关准则管理层直接制定，相关内控人员进行监督，参考股东大会的投票结果，对公司内控体系又是再一次的规范。

最后，也是在公司日常经营活动中，纸质版的内控相关报告将是最主要的规范基础，这是企业员工以及管理层依照的依据，是公司跨国经营的规范性文件，只有建立健全其规范的报告文件，这是公司内部控制加强的关键也是杜绝腐败案的要素之一。在我国就有明确的法规规定，企业应该重视其内部控制体系的制定，相关部门负责对其进行定期检查，确保内控文件的生成。内控的自审与外审都要求企业对其内部将要或者现在发生的经营活动进行系统性规范与检查，写出相关的检查报告以及主要的改进意见，对经营活动相关人员进行合理性建议并且提出其不符合企业内控准则的行为。系统性的规范要使外部审计人员进行合理性评估，这样才不会使公司内控再次拥有缺陷，会计信息也将不会难以相信。

综上所述，在目前跨国企业应该有的现行准则下，分步建立符合自身建设的内部控制报告，并且建立健全内控规划措施以及合理的职权分离政策才能使西门子在贿赂案之后得到充分的社会认可，并且使企业能够更快的适应内控弥补之后的空白。

3.3对公司跨国经营吸取的教训和看法

西门子跨国经营对于内控的把控以及对贿赂案的反馈可以让我们考虑到内部控制是一个公司跨国经营的生存之本。对于本国企业跨国经营来说，在国际巨头在内控上都存在问题，并且付出了惨重的代价的前提下，更应该考虑到自身的情况，在跨国经营之前以及期间进行整体的改革，并且在这一起重大事件发生之后，吸取其教训。首先就要考虑到自身的不足，对于缺少发展战略的企业，其应该在初期对公司进行总体规划，明确其跨国战略目标;对于缺少专业技术的企业，应充分学习国外跨国经营技术;对于管理人才薄弱的企业，应大力引进国内外人才，在充分发挥其人才资源的同时，壮大企业规模;国内中小型企业中，其对于国际市场的风险意识较低，在跨国经营的同时不能很好的对企业的抗风险能力进行合理的评估，这样就会导致企业内控会产生重大的漏洞;企业对于市场的信息掌握较少，导致第一时间无法把握机遇，这将是国内企业的通病，在企业跨国经营的同时，要时刻保持对市场信息的把握，包括龙头企业的机制、政府对于跨国企业的管理机制等等。

公司规模扩大进行跨国经营，首先先要考虑到国外其他巨头的垄断机制，在不跟他国巨头产生冲突的前提下合理的安排日常经营是跨国企业在跨国初期所要具备的耐心。其次充分利用自身优势，与他国企业进行战略合作是必不可少的一部分，公司跨国经营在解决地域冲突之后将会对其内控产生有利的影响[14]。

第二点，在公司跨国经营以前，需要对跨国经营进行合理的国际之间的贸易交往，这样企业在具备了一定的跨国经营的基础上，才能使公司经营使直接进入最高形态，这也是西门子公司在进行跨国经营的同时，所采取的一系列跨国措施。

最后一点，也是西门子公司所具有的一大特点，巨大的产业链之间的相互关系要确定的十分的具体，在解决了产业链之间的相互关系的问题之后，企业将在内控的具体环节上，公司跨国经营上具体十分有利的条件。

4 结论及建议

在中国科技实力与时剧增的今天，跨国经营已经成为了企业扩大发展规模的基本途径，因此如何改善自身的内控设施以及其内控条件将是企业目前最为关注的要点。我国的跨国企业起步较晚，拥有的内控缺陷也是十分的明显，发展的也是极不平衡，在现阶段与其他发达国家的跨国企业在内控的实施程度上，会计信息的获取程度上，公司跨国经营的规范程度上，人才管理的可行程度上都存在着重大的差距，不过在信息交流毫不费力的今天，只要中国跨国企业借鉴西门子等跨国公司的失败案例，將会获得十分可观的成果。只有不断总结前人留下的种种建议，根据自身存在的不足以及相关特点，制定出符合自身发展前景的相关内控策略以及发展战略，中国的跨国企业将会在不久的将来迎来春天。

对于我国的跨国企业，由于内控设施的不完备、对于内控风险缺乏意识、内控条例的缺乏性，企业将要很顺利的对外发展具有一定的挑战性，因此企业将要结合实际，充分利用我国对于公司跨国经营的优惠政策，努力改善自身的缺陷，在跨文化管理、监管机制、政治以及汇率风险的改进的前提下，制定出具体的内控报告，合理的人才管理战略，充分的相互监督机制，这样我国企业在跨国经营的同时，可以充分提高其国际影响力，强大我国的经济实力。