■左 艳

（广东海洋大学寸金学院）

1 引 言

在高等教育应用型人才培养模式纵向结构上，根据学术性、职业性和应用性相统一原则，完善产教融合高效运行机制，保障产教融合推动我国高等应用型人才培养的有效运行[1]。目前，企事业单位顺应市场变化，企业内部控制结构及控制模式有了新的控制变化。基于知识与市场，理论与应用相对接，对我国内部控制教学提出了新要求。针对专业的服务性与针对性及应用性，提升会计学专业学生内部控制的应用能力及实践分析能力，提升学生专业层次，达到教学效果及培养目的。对加快内部控制教育教学改革，切实提高教学质量，培养具备内部控制理论与实务能力的会计专业人才成为当前课程改革的当务之急。

2 内部控制课程理论特征

20世纪40年代内部控制作为一个完整概念被首次提出，内部控制理论和实务先后经历了内部牵制制度、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架、风险管理等阶段[2]。随着经济的发展，经济模式多元化，经济组织结构其内部关系日渐复杂，内部控制课程顺应市场变化，逐步融合会计学、审计学、管理学、经济学等相关学科知识，使内部控制课程成为一门交融性及综合性较强的课程。2008年，我国财政部等五部委颁布了《内部控制基本规范》，2010年和2014又陆续出台《内部控制配套指引》和《行政事业单位内部控制规范》[2]。“类法律”性质的指引性文件，为我国企事业单位内部控制建设提供了参考。进一步为高校内部控制课程提供了理论指导，同时使内部控制课程内容在理论上具有较强的制度性和约束性特征。但具体到内部控制中内部控制设计部分，针对流程化控制，通过对流程中各环节的风险进行分析，实现控制体系及结构的全过程和全方位控制过程中，对各层级加强授权管理等方面，需对环境的变化作出灵活、及时的反应控制。因此，内部控制课程理论又兼具灵活性特征。

3 内部控制教学定位

内部控制课程作为会计学专业必修课程，充分发挥课程的专业服务性及专业针对性特征。课程教学目的是通过理论教学与实践教学让学生“一专多能”，达到复合型、应用型人才的培养要求。同时使会计专业学生发挥专业优势，在真实可靠的记录企业财务信息，做好财务分析，达到会计控制的同时，又具有发现企业内部控制存在问题，能够判断企业的关键控制点，提前做好机制设计，做好风险评估和内部控制评价的实践分析能力。内部控制课程教学另一方面，旨在提升会计学专业学生的专业运用能力。会计信息作为资本市场运行的必要条件和契约机制下的核心内容，信息的真实与可靠，是保证经济系统顺利运行的基础。学生通过对内部控制独特的理论体系和方法体系的学习及实践训练后，能够对企业治理结构、权限分配和机制设计，形成相互制约相互监督机制，实现控制风险的目标，提高会计信息质量。从某种程度内部控制课程教学让学生对企业机制、结构有深刻的认识，使学生的思维不仅仅停留于记账、算账、做财务分析，而是对于内部控制的制衡性、流程化、标准化等特征的掌握，懂得机制设计、制度运行的重要意义，为培养符合企事业单位需求专业化的管理人才打好基础。

4 内部控制教学瓶颈

4.1 学生能动性较弱

内部控制课程教学模式多为以授课教师为主导的理论讲解模式，而会计学学生多习惯于量化思维教学，对于“类法律”性质的内部控制指引以及规范在教学过程中学生积极性不足。很多本科院校多以课堂理论教学为主，在教学课时设置上一般48学时都为理论教学课，实操课很多高校基本没有安排，呈现出学生难于动手，难于与教师有效互动，课堂教学沉闷的困境。在课堂教学中教师教学手段单一，教学方法存在课堂“大满贯”，以教师为核心的讲授为主的模式。形成了与教师为中心的课堂，学生对课程学习也只停留在片面的理论知识背诵及应付期末考试的基础上。

4.2 教材案例滞后

国内内控教材几乎以《企业内部控制基本规范》作为蓝本编纂教材。很多高校内部控制课程教材内容基本由这几部分组成：内部控制总论，其中涵盖内部控制产出及其发展的历程，内部控制框架即由COSO委员会提出的五要素(内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控)构成[2]。内容上分章节包含内部控制设计（包括相关设计原则、框架方法），及内部控制评价（内控评价的发展情况及评价体系）。内部控制设计部分大多数教材仅仅停留在文字上的笼统描述，对岗位分工、控制范围、业务流程、授权批准、监督等内容几乎都是枯燥的条款框架。虽立足于《萨奥法案》和我国的《内部控制基本规范》其涵盖内容较全面，但随着经济的发展，新的经济模式出现，企业经营方式和组织架构已发生了变化，教材中收录的案例相较于市场滞后性问题突出，案例通常是5年前或10年前发生，其参考及分析价值上大打折扣。在教学中缺乏丰富多彩、鲜活典型的案例式互动教学及体验式教学等问题突出。

4.3 授课重理论轻实践

《内部控制》课程本身就是一门实践性要求较强的课程，学生通过对理论方法的系统学习，对企业管理运营过程中制度缺失，针对具体问题提出整改方案。特别是对于会计系统控制部分，学生通过对会计系统控制的理论学习，实践分析每项业务的处理过程、各环节的职责分工、审批稽核手段及业务处理手续等做到证证、账证、账账、账表、账实相符。通过实践分析可检查部门业务间及人员之间是否有建立良性的协作关系及制约关系，由此提高工作效率及责任感。但在具体教学中没有给学生流程化的实操，以理论化口头化的教学模式，并未达到从制度设计、制度运行、制度缺失检查等实践操作应用分析。另外，实践能力培养被忽略的现象严重，多数教师其个人实践经验薄弱及所在学校教学设施与条件（如校外实习基地）的不足，使《内部控制》存在多以课堂教学为主，实践教学未被重视或无实践实训课时安排等现象。

5 内部控制教学模式构建

5.1 深化认知，目标导向

任课教师应基于知识与市场对接需求，在教学过程中深化讲解学好内部控制的意义，加强学生对课程的认识，结合会计学专业就业前景及内部控制课程对学生知识结构及在他们职业能力拓展有哪些帮助。以目标导向，深化学生对课程认知，做好教学动员第一步，从而提升学生学习的内在积极性。在深化讲解过程中可引入相关优秀案例，拓展学生未来职业发展的广度和深度。教师需具体化、系统化的做好目标导向的课前设计，并细化到对每一堂课及知识点怎样应引导、如何鼓励，优秀实例如何导入及本堂课知识点在企事业单位中运用价值的体现等。

让学生认识到内部控制课程的学习价值及提升自身专业能力的重要意义。

5.2 理论与最新案例分析相结合

在课堂教学中可通过建立经典教学案例库来解释重要理论，并主要选用市场最新案例，对案例企业实务现状引导学生对案例讨论分析。实际情景模拟，生动阐明了基本理论，引出了相关知识点。在讲述完相关理论后，对其理论涉及的具体业务过程给出“应用型案例”，在学生小组讨论各抒己见的氛围中帮助学生迅速将理论转化为实践，提高其分析问题的能力。在课堂教学完毕后，结合本节课知识点，让学生课后搜集相关案例，并在下一堂课中以PPT形式展示讲解，分析案例中具体内控问题，最后学生做出总结，同时分析并提出解决问题的方案。

5.3 职业模拟教学法

高校在课程安排上应合理分配设置理论课程及实训课程学时，教师在授课过程中，在每个理论知识点授课完毕后，针对该理论知识点开展实训。在实训可安排上，可采取职业模拟案例教学方法，结合角色模拟代入式，合理分析案例前提、过程及结果，学生在模拟真实政府审计和内部控制模式时运用理论知识，学习执行方法，梳理运行程序，总结案例经验，进而培养学生实践能力，较好发掘学生内隐学习的能力，使学生潜意识对日后实务环境下的复杂环境做出适当反应。同时，针对教师实践经验缺乏问题，学院根据培养目标及培养计划可对学生开展“双师教学”模式，加强与外部企业的合作关系，搭建更多的企业实习平台，对接企业实习导师模式。内部控制课程可对接会计学专业培养计划，根据会计学专业相关“财务方案设计”及“毕业实习”的标准，要求学生对实习企业的情况，评价其实习企业内部控制控流程的完整性与有效性，针对实习单位控制弱点和空白点重新设计内部控制制度，模拟在企业内部试行企业中的实习导师提出对应建议，从而提高学生实务能力与应用能力。

5.4 合作学习翻转课堂教学

在内部控制在课程知识点讲解过程中可将对应知识点涉及的应用案例分析及准备任务分派给学生，探究性较强的内容，让学生以小组式合作分配各自的任务并展示成果，教师对每个小组的成果进行打分。在自主学习、合作学习、翻转课堂学习过程中，从自我知识获取、小组成员间知识共享，到课堂教学对知识技能更深入理解。通过前置性学习，可以是新授课的某一知识点、某一个较难案例。通过这种方式让学生有机会自主解决、自主思考。将课堂交给学生进行，将翻转课堂教学与合作学习结合起来，分派学习任务使学生为了共同学习目标和个体学习目标构建起的团队，能够带给学生强烈的归属感[3]。转变课堂教学模式更有助于学生对内部控制理论知识点的掌握。

5.5 智能化教学模式

积极构建内部控制网络课堂。将每堂课的教学计划、教学内容、教学课件、实训要求、实训案例、课后作业等相关内容上传网络教学平台（如：腾讯课堂），方便学生课前预习和课后复习。同时为学生提供课外学习资源，在线答疑。在学生充分利用网络教学平台学习的基础上，适时安排案例分析讨论课。并组织学生去合作实习企业进行实习调研实训，让学生在调查的基础上对企业的内部控制运行机制进行描述，并对业务运营流程进行分析，分析内部控制运行过程中的漏洞及风险点，并运用所学知识提出解决方案。教师教学过程中也应注重线上课程与线下课程及实践结合并用的模式，寻找利于学生对课程的便捷学习途径。

6 结 论

内部控制课程作为融合的多学科性课程，研究范围越来越广，与风险管理的联系越来越密切。其教学内容不仅局限于会计控制领域，涉及企业生产经营的各个环节，同时突出人才目标与培养计划，从系统性、实用性、前瞻性出发迎合市场需求等特点，注重理论在实务分析中的应用，符合会计学专业学生职业前景趋势及发展的内在要求。因此，《内部控制》课程教学需高度重视学生实训实践环节，强化学生必备的内部控制应用分析能力。