(重庆工商大学 重庆 400067)

一、引言

(一)研究背景。区块链技术在我国发展历程较晚，2016年，我国首次在“十三五”规则中提及“区块链”技术，次年，多省份发布区块链相关的指导意见，并将区块链技术的发展列入规划当中。直到2019年，我国积极支持区块链技术相关集成应用的学习，大力推动其在教育、医疗、就业等多民生领域中的应用，区块链技术才算正式上升到国家战略。

从审计行业来看，传统的审计流程较为固定、不够灵活，一般企业的审计人员主要针对公司经营管理活动中的财务、现金流量、经营状况等内容进行审计监查。在信息化技术发展之前，传统的审计工作始终无法保证独立性，存在人为舞弊的风险，其次，审计工作面临着海量数据的集成处理，工作流程冗杂繁复。而区块链技术与审计行业的结合将极大地改进原有传统审计行业缺陷，保证了链上数据信息的真实性，其分布式记账方式同样对审计有了简化流程方面的启发。

(二)研究意义。本文主要通过对区块链技术的概念特性等的了解以及相关资料的梳理，结合已经运用区块链技术的企业作为案例，进一步明确在现有的大环境下，区块链技术对审计行业带来的创新以及问题，为区块链技术在审计行业的发展、普及提供参考。

二、区块链审计应用现状

区块链技术在审计中的运用主要是基于分布式账本，将各类数据信息进行分块存储，而各区块又经过哈希算法加密。在这种模式下，区块链营造了一个透明的、不可篡改的视图，使得信息交互更加通畅，数据安全性能更高。

在国内会计审计行业中，已有部分企业或事务所在审计日常活动里运用区块链技术。以世界上著名的四大会计师事务所为例，早在2016年5月，德勤成立其第一个区块链实验室，与市场上一些互联网企业达成合作，开发区块链应用，支持数字货币支付。其中德勤研发的Rubix“一站式区块链软件平台”更是集审计程序、财务系统以及咨询服务为一体，走在区块链审计工作的前沿。安永于2018年宣布在审计服务中应用区块链技术，可增强对数字资产业务的深入审查能力。普华永道也早在两年前收购中国VeChain公司的少数股权，该公司是一家区块链服务供应商，普华永道此举有意将区块链技术整合进自身基础架构中，包括毕马威，此前已将区块链活动拓展到注跨境制造业和供应链领域的金融、关税、税收和合规问题上。而腾讯集团此前所发布的区块链白皮书也彰显着企业对于区块链应用的前景非常看好，基于金融云基础上开发tbaas腾讯云区块链服务，并且认为区块链技术可以应用在不同的行业和业务场景汇总包括数字资产、共享经济、共享账本以及智能合约等业务领域。

三、区块链审计的优点

(一)降低审计监督成本。区块链技术去中心化、无第三方、数据防篡改等特点，为之后在审计工作中建立“审计智能合约”提供可能。“智能合约”设计将极大程度减少人员参与，提高彼此合作的信任度。在审计工作中，结合合理的审计规范和细则，将后续审计流程程序化，不仅能够规避因审计人员素养参差不齐可能导致的出错风险，提高审计效率，智能化合约在一定程度上还能释放人工，降低审计监督成本。

(二)提高审计真实性、准确性。区块链技术在审计当中通过点对点的分布式记账、多节点共识机制，非对称加密等多项手段建立起强大的信任关系，某个区块数据一旦被篡改，那么整个下游hash值都会变动，最终不被其他区块承认，正是由于区块链保密性能高、不可篡改的特性，链上相关数据信息的安全也得到了充分的保障。在审计数据被添加到区块链上后，同样具备不可篡改性，在一定程度上能规避注册会计师舞弊风险，其审计的真实性和准确性也更被人认可。

(三)提高信息透明度。在审计工作流程中，信息透明度是衡量财务信息质量的重要指标之一，是审计工作有效开展的前提。区块链的分布式记账特点可以使得每一个节点上的用户看到链上相关的会计数据，且又由于其可追溯性，每个节点上的信息都能追溯其交易的来龙去脉，注册会计师在审计时可根据时序记录审查、追溯相关信息，有效提高信息透明度，使审计的实施工作更坚定有力。

(四)简化审计工作流程。在传统的审计工作流程，科目对账和实物盘点是最值得各个审计人员头疼的。有了区块链技术后，它能替代某些审计程序，比如通过在进行科目对账核算以及实物盘点时，区块链技术将各区块的账号余额、本期发生额，包括各关联方之间的交易明细牢牢记录，相关工作人员得到许可和验证可以非常便捷地查询到过往业务数据及原始单据，使复杂的盘点工作变得简单明晰。

四、区块链审计待解决的问题

(一)人才素养问题。我国区块链技术的应用并没有达到广泛普及的程度，所以市场上大多审计人员对于区块链的认识有限，综合能力不够。企业可以开展不定期培训工作提高审计人员业务能力，员工不仅需要熟练掌握新知识、新技术，还需要对技术组件的构建和测试进行了解，包括对日常生活测试的关注，以确保强大的技术应用流程从业务部门，通过数据终端进行无缝地衔接。

(二)链前信息真实性。虽然区块链具有不可篡改的特性，能在一定程度上保证链上信息的真实和不可更改，但在数据写入之前，目前的区块链技术无法对其真实性、可靠性进行考量，也无法确定该数据获取来源的合规性、合法性。因此，区块链技术只是一种工具，不可完全依赖，在读取信息之前仍然需要审计人员利用自己的专业知识来判断该数据信息是否值得信赖。

(三)体制和规模效应限制。一个技术的创新发展也就意味着相应体制体系的创新和升级，随着区块链技术在审计领域中的应用，传统审计行业中较为繁复冗杂的工作将会被有序的计算程序替代，以致于一些岗位的取消，虽然能够节省部分人力成本，但在体制上还需要不断健全和完善，才能为区块链技术在审计行业里的运用保驾护航。

(四)完善外部监管。正如前文提到，从我国当前区块链技术的研究和运用情况来看，区块链技术还不够成熟，其普及的深度和广度都较为欠缺，在法律上相关的政策和制度也亟待完善。因此需要建立外围的监督体系，在区块链技术大力发展的同时，也要对其进行有效的控制和监管，不断改进其缺陷。

五、总结与展望

本文从区块链技术在审计行业方面的应用作为切入点，了解目前企业以及事务所对区块链审计的应用现状，明确区块链技术在审计行业的优势与问题，并从中展望其未来的发展前景，为目前持有观望态度的企业提供参考。

从国家层面上看，近年来，我国大力推广、激励各传统行业转型升级，区块链技术的应用正是为商业模式改革升级的跳板，能极大地解决企业诚信问题。虽然目前区块链技术在财务行业的应用不够成熟，需要时间来沉淀技术和积累经验。但长远来看，区块链、人工智能等技术与传统会计、审计等财务行业的结合已然成为一大创新趋势，未来可以在区块链方面继续加大研究，对于目前还欠缺的体制、问题不断完善，加强外部监管，并且拓展思路，在审计行业更好地发挥区块链技术，增强审计行业的活力与独立性，甚至实现更多业务的创新升级。