龙城产业投资控股集团有限公司 王 璐

为了寻求规模经济并迅速占领市场份额，企业合并已成为最有效的“捷径”。从制造业合并的最早发展到高科技甚至文化产业的合并，经济全球化的发展已导致企业合并从在一个国家内发生成为当今的跨国合并。所有这些表明，无论来自该地区的企业如何合并，其方法都在逐渐成熟。在这种环境下，中国企业也为根据自己的发展选择合并会计方法提供了新的可能性。本文整理了企业合并的会计处理方法，分析了由此产生的经济结果。

一、企业合并会计处理方法

企业合并是当今常见的商业活动。它主要是指将两个或多个公司和单位合并为一个主体的交易或事项。对于企业合并的性质以及由此产生的合并主体，许多学者都有着不同的看法。在会计实践中，企业合并业务有三种主要的会计处理方法，其中新实体法通常仅仅在会计理论中存在，因此现实生活中主要使用的还是其他两种合并方法。在以购买方式进行的企业合并中，所购买资产的风险和利益由购买企业的股东承担和享有。因此，使用公允价值对被收购公司的资产和负债进行估值是合理的。采用权益合并法，以前的所有者权益仍然存在，并且以前的会计基础不会更改，即使企业现在是共同拥有和管理，也应该将合资企业作为过去的一家企业继续经营后进行会计处理。因此，合并财务报表中所做的更改很小。合并完成后，股东将加入新企业，他们所拥有的股权之间的份额将保持相对不变。参加合并的各企业的资产和负债，继续按照以前的账面价值入账，合并后的企业利润包括合并前当年实现的利润。

自2006 年我国实施新会计准则以来，维护和废除权益合并法的问题主要是基于我国社会主义特殊的市场经济体制。归根到底，我国对不同会计处理方法的经济后果的研究将回到选择会计处理方法上。

二、企业合并会计的会计结果分析

在正常情况下，会计后果会反映在公司财务报表中，尤其是在公司年度报表中。购买法中提到，如果将公允价值用于重新评估被收购公司的净资产，则需要考虑周围的环境，因为一旦价格环境持续上升，此时购买的公司的资产负债的公允价值自然会大于其账面价值。权益合并法也是并购过程中经常使用的法律。在使用该法律的过程中，会计流程本身已合并到合并前合并后公司的净收入中，因此合并报表显示利润也会更大；但是，在使用采购法过程中获得的无形资产的公平价值大于普通的账面价值，因此有必要对经营成本进行会计处理。使用权益合并法进行会计处理时，与购买法相比可以获得更多的直接利润。因此，在选择企业合并的会计处理方法时，有必要结合其会计后果进行合理的分析，才能真正地保证这项工作的科学性与合理性。

从资产价值的角度来看，只要先前合并的资产仍然存在或被使用，购买法和权益结合法的成本和利润之间仍然存在差异，这表明权益结合法可以报告更多的利润，主要取决于合并公司是否会出售这些资产。在购买方式下，公允价值用于重新计量被购买公司的净资产。从利润的角度来看，在购买方式下，合并存货的公允价值通常大于其账面价值和合并商誉的存在。如果资产的公允价值大于账面价值，则使用权益合并法将获得比购买法更多的直接利润。

从对税收的影响的角度来看，购买法的会计处理具有节税效果。这主要体现在以下几个方面：1.减少合并公司的未分配利润，增加未来税前利润的损失弥补的可能性。2.确认合并企业的商誉，并在规定期限内摊销。商誉摊销增加了合并后公司的未来经营成本，降低了合并后公司的未来利润，从而达到了为公司节省税款的目的。3.增加合并企业资产的价值，并相应增加折旧，从而减轻了税收负担，即增加了资产的未来税收壁垒。相反，权益合并法不具有上述节税效果。

在这种情况下，将A、B 公司的合并视为同一控制下的企业合并，以权益合并法进行会计处理，B 公司的所有未分配利润也计入合并报表。也就是说，公司B 的状态被认为是从可比较期间的开始到现在，具有时间上的连续性，并且会计信息比购买法提供的会计信息更多。

对财务报表的影响采用权益法时，合并后公司的净资产以账面价值计价合并日和年末通过采购法计算的A 公司合并报告中显示的资产和负债比以权益合并法计算的资产和负债优秀，后者要在购买法总资产中反映比总权益合并法多17 万元。股东权益合计超过17 万元。

在公司A 和公司B 的正常运营中，在股票合并会计处理中，合并前合并后公司的净利润和未分配利润都包含在合并范围内，因此合并报表将产生更多的利润。可以体现出来。由于乙公司固定资产的公允价值高于其账面价值，因此合并商誉增加了人民币90，000 元，导致折旧成本增加。因此，通常需要使用股票合并方法来获得比购买方法更直接的收益。由于购买方法所包含的低收入和高运营成本，该公司的未来税前利润将不会损失，并且“税收壁垒”功能将能够实现其节税目标。

三、企业合并会计处理的经济后果分析

公司是由利益相关方组成的利益集合。通过选择不同的会计方法而产生的不同的会计信息允许不同的利益相关者权衡可能发生的不同经济影响，并最终选择一个对他们有利的决策计划。1970 年代出现的“经济后果”理论仅引起人们对会计准则最终执行的公平性的关注。会计在通过资本市场分配资源中的实际作用表明，会计自然会产生经济影响。

在通过购买进行的企业合并中，购买资产的风险和利益由购买公司的股东承担并享有。因此，使用公允价值对被收购公司的资产和负债进行估值很有意义。股票合并方法的本质是继续分担合并前存在的风险和收益。通过采用股票整合方法，即使公司是共同所有和共同管理，综合会计也可以作为单个公司连续运行。因此，对合并财务报表所做的更改很小。

（一）资源分配分析

优化资源配置是市场经济运作的目的。市场的最终目标是实现资源的优化配置。在一个强大而高效的市场中，“看不见的手”功能齐全，资源得到合理分配。但实际上，不存在完全有效的市场。经济改革意味着经济转型升级，这无疑给企业带来挑战。企业合并带来的经济利益的重大变化不能低估对行业和整个市场的影响。会计合并方法的选择反映了完全不同的公司的财务状况和业绩。选择合并方法对于处理资源流很有用。由于股票合并方法中信息的不对称性，投资者可能会被使用合并方法操纵利润的公司所迷惑，资金会流向具有“美丽”报告和盈余的公司，这导致资源分配不公。

（二）管理人员薪酬分析

企业主与股东之间的关系就是代理商之间的关系。股东赋予管理层特定的控制权和决策权。根据后者提供的服务的数量和质量，您将获得相应的奖励。 结果，当一家公司表现不佳时，管理层倾向于采用一种股票合并的方法来快速提高公司的运营效率并确保自己的利润。 在高业务效率的一年中，我们将采用一种采购方法来集成会计处理，这不仅是为了展示“税收壁垒”的功能，而且还会促进我们自身的业务绩效。

（三）债权人利益分析

购买法下的合并企业资产规模比权益合并法下的资产规模更大，获得债权人的批准和借入资本比较容易。但实际上，在购买方式下，债务公司的偿债能力还不确定，如果确认的商誉将来可能受损，则会降低公司履行债务合同的能力。当然，在权益合并法下，债权人可以与债务人的管理层在贷款协议中以合同的形式指定诸如对借款公司的股利支付和新债的借款的限制，以改善债务人的债务负担，保证及时收回资金。

（四）关于改善合并会计方法选择的建议

根据公司选择不同合并会计方法的经济影响，公司选择更有利于他们的会计方法，激励他们管理收入，并利用合并会计中的差异来操纵利润。为了防止这种公司行为，有必要改进合并方法的使用策略。例如，如果公司使用复合库存法进行会计核算，则不能使用购买法。反之亦然。如果发生更改，则需要进行追溯调整。此外，会计标准需要继续改进和完善，以保持与国际社会的长期的融合。

1.以政策规定或规定的形式严格保持购买方式与权利组合方式之间的互斥关系。企业一旦采用合并权益会计法，则不能使用购买方式，反之亦然。为了防止公司故意在自己的基础上创建具有相同控制权和不同控制权的合并环境，有必要追溯和限制两者之间的关系。

2.对有冲突的有关政策法规的适当修改权益合并法下的历史成本估值，有时会导致对合并公司价值的低估，以折扣价发行公司股票违反了现行《公司法》的有关规定。因此，相关部门在制定会计准则时需要整体考虑各种法律法规，并限制相应的规定。

四、结束语

综上所述，为了实现我国会计国际化的目标，不仅要学习国外经验，而且要学习中国独特的政治和经济环境，认识国际环境与国际会计制度之间的区别。 根据相关法律，假设公司进行合并交易时，可以在同一控制下使用权益法的组合进行会计处理，也有必要在合并前进行净额计算。合并过程中准备报表，将利润分开列出，以避免使用合并来进行利润运营。简而言之，当前的合并会计处理已显示出一种采用单一购买方式的趋势。在这种情况下，公司需要根据实际情况做出合理的选择。在保留差异的同时不仅要求相似，而且还需要做好应对的准备。对合并的会计处理方法有正确的认识，从而减少了不利的经济后果。