西北大学现代学院 宋佳

创业板是我国为了扶持中小企业发展而提供的重要平台，服务于“七新三高”企业，也为“七新三高”企业的发展提供资金和风险退出途径。创业板上市公司具有很大的成长性，进入门槛低，成立时间较短，规模较小，业绩也不突出。但创业板公司拥有严要求运作，有准确的退市制度，有助于其他需要融资的中小企业获得机会以保证创业板公司的运作质量。

内部控制审计，即为审计师通过一定的程序与方法，对企业内部控制给出的自我评估报告进行判定，实施审计程序，并获得审计证据，是企业对于内部文化建设、销售管理、生产与运营各个流程环节目标的有效控制与管理。

创业板上市公司内部控制审计存在以下几个问题：首先，风险评估和应对存在不足，审计人员在实施内部控制审计时，往往对非财务报告内部控制不够，对于创业板上市公司来说，研究开发和项目执行这类控制大多为非财务报告内部控制且对公司至关重要。

其次，内部控制审计程序效率不高，审计人员对整合审计理解不足，在某些整合点未能高效整合:对某些内部控制进行测试时选择了适中的审计范围，范围并不能完全覆盖内部控制审计的要求;审计人员被要求分别填列两类审计工作的底稿，在两类底稿中有许多内容存在重复填列的现象，一定程度上降低了审计的效率。

另外，内部控制审计方法不科学。由于企业内部控制审计在我国的发展尚处于不成熟的初级阶段，审计方法单一，手法有限，很多理论处于探索阶段，对内部控制审计的评价标准、内容、要求没有明确的界定。

内部控制审计理性需求不足。我国大多公司为保证企业财务报告的“光鲜亮丽”，尤其是上市公司为了在资本市场中保持良好形象，获得更多的筹资融资机会，企业内部设置的审计机构、监事会等具有监督作用的部门在企业内部出现问题时选择了“缄口不言”，或者由于自身利益牵制导致其监督作用根本没有用武之地。

分析造成这些问题的原因，可以发现：由于我国的内部控制审计发展不够完善，缺乏对内部控制审计具有业务专长的相关人才。另外，我国内部控制审计报告的模板较为抽象，实用性较差，在审计指引中，只提供了发表否定意见内控审计报告，无法表示意见内控审计报告和无保留意见内控审计报告模板。

针对出现的这些问题，审计人员在实施与控制环境相关的工作时应增强对内部控制环境了解的全面性和深入性。首先是全面了解控制环境业务流程，如了解组织结构、治理结构、管理层的管理风格和方式是否促进了内部控制的建设和执行；了解公司的发展战略、企业文化、员工团队协作精神等;了解公司对员工的招聘、培训、激励制度等方面。其次是测试控制环境的有效性，审计人员可以通过绘制流程图、识别关键控制点的方法来判断相关控制环境的设计是否有效。最后是测试控制环境执行的有效性，通过检查、观察、询问、重新执行等方法获取审计证据：(1)组织结构方面，可以查阅相关会议记录以判断股东大会是否规范有效公开、股东是否能通过股东大会行使自己的权利;(2)公司发展战略方面，检查公司发展战略制定的相关文件，判断是否按照程序进行集体决议、制定战略的方法是否科学、战略是否符合企业的实际发展状况;（3）人力资源方面，询问公司员工以判断是否对明确认识到自身的职责、是否有足够的职业胜任能力，通过查看企业与员工签订的劳动合同以判断员工的培训、试用、激励约束机制等是否合理有效;（4）社会责任方面，通过询问项目员工、检查项目记录等方法判断项目质量相关控制是否有效等。

提高信息披露整体水平，防范和管控财务风险，就要不断完善公司的治理结构，具体措施主要是从以下几个方面进行。（1）建立适度规模的董事会，对于一个企业而言，董事会的规模不是简单地用大与小来衡量和确定的。因为，最适宜的董事会规模能够使得企业的绩效得到最优，最大化的体现公司的价值。（2）减小财务风险性，避免企业处于财务危机之中的方法之一，就是可从独立董事比例规模的角度来着手。在独立董事比例规模上面，上市公司应尽量提高独立董事的比例规模，在保持内部独立董事比例的同时，充分的发挥外部董事的独立性的作用，做到分权制衡；还应不断地完善独立董事制度，提高其参与董事会议的积极性。（3）优化股权结构，加速多元化股权进程，使上市公司的股权集中保持在相对集中的阶段，尽量避免股权过于高度集中、过于分散这两种情况。

提高审计人员素质，一是培训和考核审计职员有关新兴企业、行业和创业板块知识。熟悉创业板市场和新兴行业，做到全面、有重点地开展审计活动；二是人力资源部门在招聘审计职员时侧重招到具有知识交叉领域的人才，使得审计机构职员知识和技能能够多元化，增加审计机构的稳态，降低审计成本和风险；三是注重内外部专家意见。审计职员不可能迅速且全面掌握审计知识及技术，所以需要注重内外部专家的意见，并需要保障内外部专家的测评的客观性。

提高审计效率。在项目管理方面，应做好审计项目的计划，根据计划安排审计资源如何运用，包括审计时间和审计人员等，控制协调好审计的成本、质量和风险，重视项目质量控制复核，在项目完成后考评项目完成情况以促进项目管理水平的不断提高；在理论指导方面，会计师事务所应重视起创业板公司内部控制审计业务，由于内部控制审计与传统的财务报告审计在审计范围、审计方法等方面均存在差异，会计师事务所应该积极研究创业板公司内部控制审计相关理论，优化审计工作实施的程序和流程，制定出适合创业板公司使用的内部控制审计流程和底稿模板，最好根据不同行业的特征进行量身定制，有针对性地帮助审计人员高效地完成内部控制审计工作，提高内部控制审计的效率和质量。为审计人员提供培训和交流的机会时，可以通过案例学习等形象的方式帮助审计人员理解相关程序和流程；在人才培养方面，内部控制审计的未来发展具有很大空间，会计师事务所可以考虑招聘内部控制或高科技领域相关人才来成立专门的内部控制审计业务部门以扩展执业领域，为内部控制审计提供理论和实践的支持。

创业板上市公司的内部控制审计，能够有效地避免企业出现财务内部控制舞弊的现象，有利于创业板上市公司日后的发展。本文通过对创业板上市公司内部控制审计问题的研究，对创业板上市公司内部控制审计进行了全面的分析，最后提出几点需要的改善对策和建议：

第一，必须加强企业内部管理，提高审计人员的基础技能，保证财务报表准确无误。同时要进行必要的财务披露信息，然后给社会各界都去实施监督的权利。最后，企业自身也应该遵纪守法，做文明的社会人，为国家经济的发展做贡献。

第二，创业板上市公司内部控制审计没有完整的规章制度，进行审计工作时存在很多问题。古话说，无规矩，不成方圆，为了创业板上市公司内部控制审计工作正常有效地进行，必须制定完整的审计制度，也防止审计过程中审计人员应对意外发生的失误，保证审计工作高效地完成。

第三，内部控制审计责任界定不清，本文认为主要原因是相应的责任归属还没有统一的标准和明确的规定，尤其是受多种行业性质、规模、经济效益等因素影响，没有更加具体细化的标准和规定。建议加强对内部控制审计相关责任的界定，主要从两个方面分别界定，一方面，明确企业管理层的责任归属；另一方面，明确注册会计师审计的责任主要是保持应有的职业审慎、发表审计意见和提供合理保证的意见。

第四，内部控制审计相关披露不规范，主要包括披露格式不规范、信息披露的及时性和完整性有待加强、信息披露的严谨性和准确性有待提高。规范内部控制审计的相关披露，具体包括规范内部控制信息披露的格式和完善内部控制缺陷信息的披露，增添内部控制咨询机构相关的信息以及内部控制审计相关费用的信息的披露。

第五，本文认为引发内控审计问题的主要原因是相关法律法规不健全，虽然我国近几年陆续出台了很多内部控制审计相关的制度，但这些制度并没有一个足够强大的威慑力，强制性不强，可操作性也不强。应当不断加强相关法制建设，尽快把准则上升到法律的高度。