黄凯迪（安徽涉外经济职业学院）

会计过程与管理过程的融合形成了管理会计学科，更加有利于管理者在参照会计信息的基础上做好决策和计划。而战略管理会计则是在管理会计相关理论上延伸出来的基于战略角度的管理会计理论，是企业战略需求的产物，能够从一定的高度和广度上为管理者提供更加有效用、有远见的会计信息与管理决策。在现代化的企业经营管理环境中，战略管理会计逐渐成为不可或缺的管理步骤。

■ 战略管理会计的定义和特征

（一）战略管理会计的定义

战略管理会计最早由英国学者西蒙斯提出，并被定义为“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计”。根据后续研究者的学术研究成果，笔者将战略管理会计的定义进行了总结：战略管理会计是以企业自身、行业竞争者的管理会计信息、数据等为研究对象，通过搜集、分析、整合企业自身以及竞争者的财务数据、营销数据、成本数据、生产数据等，将自身与行业整体水平、竞争者等进行比较，从而为后续的战略管理确方向和内容。在上述的定义中，战略管理会计将战略管理过程与会计过程有机结合和统一，利用各个主体的财务数据和会计信息为战略管理提供必要的数据参考，有利于战略管理决策的合理、有效制定。

（二）战略管理会计的特征

相对于传统的管理会计，战略管理会计在特性上更多的融合了战略管理的特点和特征。

第一，战略管理会计具有长远性。相对于企业内部各个部门以及业务的战术和策略，战略的制定是站在企业整体角度考量的，管理的时效性为三到五年。在会计假设中，企业的持续经营是其重要的假设之一。但是在实际管理会计实践中，管理会计的目标是短期性的，过度注重数据上的利益最大化，而忽视了企业长期的、稳定的、持续的存活和盈利。因此战略管理会计能够有效弥补管理会计在长期发展目标制定和实践中的不足，更能够从内外部环境变化和发展中把握企业未来的发展方向以及执行内容。

第二，战略管理会计具有开放性。传统的管理会计局限在企业的内部环境中，对企业内部的会计信息整合和利用在管理实践中。但是随着我国市场化商业环境的发展，企业需要面对更加复杂的宏观环境、行业环境、竞争者环境以及消费者环境。因此仅仅从内部环境出发，不足以帮助企业制定合适的管理会计规划。战略管理会计强调的是内外部会计信息的协调和整合，通过对行业内部、竞争者等主体的财务信息、非财务信息的收集、整合和分析，能够在相互比较和考量中，制定合适的战略管理规划。战略管理会计更加关注企业内部以及外部环境的协调，能够从外部环境的判断中，发现后续的挑战或者机遇，并提前做到未雨绸缪。

第三，战略管理会计具有动态性。企业以及企业生产的产品、服务都具有一定的生命周期。不同的生命周期阶段，其发展的特征、管理的策略以及会计特征都是具有差异性的，因此战略管理会计能够很好地适应这种动态化的发展需求，能够实时监控各种信息的变化，并动态化的发展决策。例如，在企业市场拓展阶段，战略管理会计的重点在于给予市场营销足够的支持，让企业的产品能够迅速以较为优惠的价格抢占市场。而在企业发展的稳定时期，战略管理会计的重点在于内部控制，借助各个流程、环节的内部规范和控制来降低整体的成本。

■ 战略管理会计在企业营销成本管理中的应用

营销是企业管理的基本职能之一，是企业占领市场，提高销量，获取利润的重要途径。营销推动需要依靠企业的资金支持，并在营销过程中会产生各种成本，如直接推销费用、推广费用、仓储费用、运输费用、销售人员薪酬费用等。营销成本的有效控制不仅能够节约企业的资金资源，提升资金的使用效率，更能够提升营销管理的效率和效用，促进企业营销管理的升级和优化。因此战略管理会计能够为企业营销成本控制提供必要的内部、外部信息，从长远性的、动态性的、开放性的角度为其提供给营销成本控制的过程和策略。

（一）设定管理目标

营销成本管理目标的设定能够为营销过程提供执行的方向和思路。在传统的营销目标设定过程中，营销成本目标作为一个子目标，并没有全面性的、长远性的目标规划。因此战略营销管理会计的应用能够完善现有营销成本目标设定的内容。

营销成本管理的直接目标就是降低营销过程中发生的各项成本以及费用，提升营销资金的使用效率。企业营销是一个比较复杂的系统，不仅仅包括企业产品以及服务的推广和销售，同时也包括产品设计、定价、渠道开发等过程，因此其成本的规划和管控存在一定的难度。在以往的营销成本管控中，企业主要参考内部的资金运作情况，当资金充裕时，就会扩大营销范围，为其提供更多的资金支持。但是企业资金运作紧张时，营销费用就会缩水，以降低营销的整体成本。这种营销成本控制的方式欠缺对营销成本构成的分析，同时也忽视了外部环境的变化，不仅无法提升营销成本控制效率，还会使企业丧失重要的营销机会和市场机遇。因此战略管理会计能够基于价值链条角度，分析企业各个营销环节的成本、费用占比和使用数量、去向以及产生的成本收益比，并在此基础上进行成本管理的优化。同时战略管理会计能够搜集重要竞争者和消费者信息，为营销资金的流动提供更加明确和有效的方向，降低无效环节的资金浪费。

营销成本管理的最终目的是为了促进营销环节的效益。成本管理并不是为了帮助企业节约资金资源，而是提升单位资金的利用效率和产值，从而在合理支出中获得更多的超额收益。传统的营销成本控制过度制约在“降本”环节，而没有深刻思考“降本”背后的“增效”。因此战略管理会计基于持续盈利角度更加看重的是营销成本管控后带来的效益。例如，营销流程的优化和再造，不仅仅降低了当前以及未来的营销成本，更是提升了各个营销环节的效率和价值创造能力。

（二）实施营销成本管理的方法

1.基于目标成本分析的营销成本控制

目标成本分析的控制方式打破了原有的营销成本控制的流程，其本质是一种对企业未来利润的战略性管理的技术。企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望利润，即可得到目标成本。实施目标成本分析通常要经过三个步骤：一是确定目标成本；二是运用价值工程识别降低产品成本的途径；三是通过改善成本和经营控制进一步降低成本。在营销成本控制中，管理者也需要从战略角度确定好营销过程的综合成本。在营销目标成本的控制中，不仅需要在预计售价中扣除期望利润嫩，还需要扣除生产过程中、研发过程中等成本，最后得到营销过程的成本。因此营销成本的控制不仅受到消费者环境、竞争者环境的影响，同时也受到组织内部各个部门的相互作用。

2.基于全面质量管理的营销成本控制

全面质量管理不仅能够应用在企业的生产流程中，同时也适用于企业的营销流程。在企业营销的产品设计环节、定价环节、渠道开发环节以及推广促销环节应用全面质量管理的控制方法不仅能够提升各个环节工作产出和成果的质量，同时更能够从长远角度有效改善营销成本控制的流程和环节。全面质量管理的关键在于对某项业务的所有流程进行全面化、全员性的质量管控，使得实际工作效益达到预期的期望。在传统的营销成本控制中，企业控制的重点往往是终端的人力成本，而忽视了储存费用、运输费用等。因此在全面质量管理的战略管理会计理念下，企业的营销成本控制工作将会更全面、更有效。

3.基于价值链的营销成本控制

价值链条是企业产品或者服务不断增值的链条。尽管每个营销活动相互影响和租用，但是不同营销环节的价值创造与否、大小都是各有不同的。对此，基于价值链条的相关理念，相关人员可以找到营销环节中有哪些增值活动，处于什么样的分布状态，就可以找出能降低企业成本的作业活动，并最大限度地消除不增值作业，减少浪费，降低成本，优化企业营销管理过程。例如，在营销过程中，物料的存储以及运输并不生产价值，因此企业可以通过精准预测、批量运输的方式降低存储以及运输费用。

上述的三种方式都在一定程度和层面上体现了战略管理会计的思想，是重要的战略管理会计工具，都能够在营销成本控制中发挥一定的积极作用。

■ 结束语

战略管理会计能够提升营销成本管理的全面性、持续性和有效性，在降低营销综合成本的同时，借助流程再造、价值链重塑等手段提升营销管理的效率和效益。在具体的应用方法中，营销成本的管理需要首先设定相关的目标，并借助目标成本分析、全面质量管理、价值链成本管理等方法，将战略管理会计的理念和方式充分融入到营销成本管理中。