何冠文　翁耀城　陈伟强　蒋颜禧

突如其来的新型冠状病毒肺炎疫情为转型期间的中国经济带来巨大压力，中小企业的生存发展面临重大挑战。中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。财税政策作为助力经济发展的重要力量，在本次危机当中必须发挥重要作用，文章将在现有政策的基础上梳理中小企业的财税政策扶持路径，并提出相关的政策建议。

一、新冠疫情对经济和财政的影响

（一）新冠疫情概况

2020年爆发的新冠肺炎疫情，作为重大突发公共卫生事件，给世界人民带来了沉重的灾难。在这场疫情面前，中国首当其冲地遭受了国民生命安全和国家经济发展的双重影响。目前，国内疫情在全国人民的共同努力下基本得到控制，但国外疫情的蔓延仍在继续，影响也在不断扩大。截至北京时间7月18日，全球新冠确诊病例破1400万关口，累计死亡逾60万例。随着疫情在欧盟、美国等经济体蔓延，中国经济运行的风险将会进一步加大。

（二）新冠疫情防控对经济和财政的影响

与非典时期相比，中国的产业结构经历了重大的升级转型，城镇化率、人口集中度、服务业占比、需要全国性协作和交流的产业比重都大幅提升，加上本次新冠肺炎疫情的爆发与中美经贸摩擦等因素叠加，预计将从进出口、投资及国际交流角度对中国经济产生连锁冲击，疫情对经济发展的阻碍预计会比非典时期更加严重。

广东是全国第一经济大省，2019年广东工业增加值接近4万亿，是第一制造业大省;进出口总额7.14万亿元，占全国22.6%;快递业务量占全国的26.7%。中外资金融机构本外币存款余额23.25万亿元，约占全国1/9。虽然疫情防控的工作仍在紧张地进行中，但恢复经济的工作同样刻不容缓，财政作为助力经济发展的重要力量，此时此刻必须积极作为。受益于经济的迅速发展，近年广东省的财力规模一直稳健增长，2019年地方一般公共预算收入1.27万亿元，约占全国的1/8。与其财力相比，广东省政府债务绝对规模虽然较大，但债务负担相对较轻，债务风险总体可控，在应对本次新冠疫情上广东财政上仍有一定的余力。

二、新冠疫情防控背景下中小企业的困境与扶持路径

（一）中小企业的面临的生存困境

中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。本次疫情发生在春节消费旺季，对第三产业冲击最为直接，餐饮、影院等企业受到的影响最大。在经贸摩擦大背景下，受疫情防控管控、延后复工等因素的影响，预计第二季度和第三季度的工业生产将面临新一轮压力，这也是疫情对经济的影响路径，从第一波冲击服务业到第二波冲击制造业。

根据清华、北大联合对995家中小企业的调研报告（下文简称“调研报告”）显示，受疫情影响，29.58%的企业估计2020年营业收入下降幅度超过50%，58.05%的企业估计下降20%以上。虽然企业的经营运作和收入将受到重大影响，但企业在经营过程中发生的各种法定的应付款仍需支付。對此，文章从企业资金压力的角度出发，对中小企业生存困境的化解路径进行梳理。

（二）中小企业生存困境的自身化解路径

调研报告显示，85.01%的受访企业由于缺乏资金的原因在未来数月可能无法维持经营。从资金压力的构成要素分析，企业付款现金流出具体包括员工薪资、租金、社会保险费、税款、货款、贷款本息等，付款可以由企业自己承担也可以转移到其他主体，包括政府、金融机构、经销商等利益相关者等（见下图）。

文章认为，由于中小企业抗风险的能力普遍较弱，在化解风险时预期会倾向于选择转移承担的路径。调研报告显示，62.78%的企业认为员工工资及五险一金是支出的主要压力来源，其次是租金和贷款，分别占13.68%和13.98%。其中，22.43%的受访企业表示将会进行减员降薪，降低目前薪资和社保方面的资金压力（路径1：⑤-①），其他选项包括贷款、民间借贷、引入新股东等（路径2.1：⑩-①②③④）。如果不能获得新的融资来源，企业很可能会选择停产歇业，但短期内大量企业解雇员或停产歇业必然会导致社会失业率上升和产业链缺失，不利于经济恢复。据了解，50.2%的企业希望政府在社保、租金、员工薪资等成本支出方面给予补贴或减免，21.33%的企业希望减免税费，希望提供流动性支持的企业占比12.48%，还有10.16%的企业希望适度延期偿还贷款或豁免部分债务。

（三）新冠疫情下中小企业的财税扶持路径

现阶段，各级政府在金融、财政、税收等方面都出台了一系列政策支持中小企业渡过困难时期，比如广东省政府在《关于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情支持企业复工复产促进经济稳定运行的若干政策措施》（下文简称《广东省应对措施》）中明确对不裁员、不减员的企业实施稳岗返还失业保险费（路径3.1：⑨-①）。在缓解租金和应付款压力方面，《广东省应对措施》对租用国有资产类经营用房的民营企业给予租金豁免（路径4：⑥-②），并要求国有企业在货款回收方面对中小企业适当延长期限（路径2.2：⑩-②），不得拖欠中小企业款项。在缓解贷款本金、利息压力方面，《广东省应对措施》鼓励金融机构对对受疫情影响较大的企业给与延期还贷、展期续贷、降低利率、减免利息等支持，并进一步降低融资担保的费用水平（路径2.3：⑩-④），而省级财政对防护物资生产企业的新增贷款予以贴息，并鼓励各级财政对受疫情影响较大的中小企业给予贷款贴息补助（路径3.2：⑨-④）。

在税费减免方面，财政部联合税务总局与国家发改委出台了一系列的减税降税政策（路径5.1：⑦-③）。比如《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）允许疫情防控重点保障物资生产企业一次性扣除新购设备和按月退还留抵增值税额，延长受疫情影响较大的困难企业本年亏损的最长结转年限。

三、新冠疫情防控背景下中小企业财税扶持的政策建议

（一）疫情防控时期财政支出的原则与经验借鉴

财力相对于需求而言总是处于稀缺状态，预算支出安排必须按照重要性排列。在当前众多任务之中，防控新冠肺炎无疑是重中之重，但在防控疫情的同时必须兼顾经济发展。财政学上一直强调“经济-财政-经济”的循环原理，其重点在于资源配置的时间选择上的优化，2003年非典时期广东政府一系列举措在今天仍然值得参考借鉴。

为应对疫情带来的冲击，广东省政府在非典期间积极采取措施，加强预算管理，压减一般性支出和日常经费开支，调整财政支出结构，加大非典防治资金的筹集力度。在全力做好非典经费保障工作同时，广东省政府坚决落实中央提出的“坚持一手抓防治非典，一手抓经济建设”，对受非典疫情影响比较严重的行业减免部分政府性基金，加快政府性投资项目的资金投入进度，保持转移支付力度和地方财源。最后，广东经济增长并没有因为非典冲击而下行，2002年GDP增长率仍然达到12.4%，2003年、2004年、2005年继续保持快速增长，分别为14.8%、14.8%、13.8%。针对本次疫情，广东政府可参照非典时期的政策，通过压减一般性支出和日常经费开支，调整财政支出结构，统筹兼顾疫情防控和经济发展。

（二）支持中小企业的财政支出政策建议

1.以科学化、精细化的方式实施补贴政策。支持中小企业的财政支出政策，根据其作用方式分为间接支持机制和直接支持机制。财政间接支持机制是财政资金借助于中介机构力量，如各类银行、担保机构、服务平台等，通过支持这些机构业务的发展，提升相关机构的信贷、担保等服务能力，从而保障中小企业的成长和发展，上文提及的路径2.3就属于此类。直接支持机制是以直接的财政资金支出，支持中小企业发展，如对中小企业提供的财政专项资金或补贴，上文提及的路径3.1和路径3.2就属于此类。

财政补贴政策针对性强目标明确，在实施补贴政策的过程中需要注重对补贴对象和方式的选择，同时根据政策实施的情况及时对补贴力度进行调整，并注重与其他扶持政策之间的配合。当受补贴的企业恢复生存能力时，应适度地减少或取消补贴并适时地转移补贴对象。结合本次疫情的发展态势，财政补贴短期内应该优先保障应急物资生产企业，重点扶持服务业（尤其是交通运输、餐饮、住宿、旅游四类服务业）以及与居民生活、物价密切相关的行业。在疫情得到有效控制之后，服务业预期会伴随居民消费的回暖而恢复，中长期财政补贴的重心应该倾向制造业。

此外，在实施补贴政策时应该重点照顾困难企业，尤其是小微企业和个体工商户，充分发挥中小企业管理局、工商联合会的职能优势，及时跟踪受补助主体情况并差异化调整补贴力度，力求以科学化、精细化、精准化的方式实施财政补贴政策。

2.强化政府采购对中小企业的扶持作用。政府采购在我国财政支出管理中，不仅是采购公共物品与服务、促进商品经济发展的重要手段，也是一种有效的政策调控工具，在支持中小企业方面具有很强的政策导向作用和需求拉动作用。对此，中办国办印发《关于促进中小企业健康发展的指导意见》强调完善政府采购支持中小企业的政策。为应对本次疫情，广东政府可以在预算预留的基础上进一步提高面向中小企业采购的比例，向产品和服务符合采购条件的困难企业倾斜，预计在短期内会形成“市场拉动”效应，配合路径2.3的融资信贷支持措施，预期部分中小企业的经营困境会得到进一步缓解。

（三）支持中小企业的税收政策建议

1.提高金融机构贷款准备金扣除比例。在中小企业的发展过程中，各项税收工具是促进中小企业优化结构、科技创新和转型发展的有效政策手段。近年来，我国出台了一系列的税收政策，通过企业所得税优惠、税前加计扣除等方式，鼓励符合国家产业方向的中小企业成长和发展。在本次危机中，国家近日出台了一系列针对中小企业的减税、递延纳税政策，但对于雇员较多中小企业、个体工商户而言，进一步下调社保和住房公积金缴付比例的减负效果可能更为明显，目前深圳已经开始出台下调住房公积金缴付比例的相关政策（路径5.2：⑦-①）。

在税收方面，当前优惠政策应该侧重开展中小企业贷款业务的金融机构。为进一步降低银行对中小企业的贷款业务成本，文章建议在《关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税[2017]77号）、《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（財政部税务总局公告2019年第85号）的基础上，提高金融机构新增涉农贷款和中小企业贷款的损失准备金的税前扣除比例，进一步降低金融机构的负担（路径6：⑦+⑩）。

2.允许新增投资额度按一定比例抵税。为鼓励创业投资，财政部、国家税务总局早前已经出台了一部分投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠。为应对本次疫情，文章建议将投资额度抵税政策的适用范围扩大至重点物资生产企业和受疫情影响的困难企业，允许相关企业按新增投资额度的一定比例申报抵扣应纳税所得额，鼓励投资者注入权益资本，降低财务风险和杠杆水平，帮助中小企业摆脱困境（路径6：⑦+⑩）。

3.出台鼓励业主减免租金的税收优惠。面对疫情来袭，部分业主选择减免租金的方式与租户共度时艰，但现行税收政策对于疫情防控期间租金减免尚存在不明确的地方。以房产税为例，在合同约定免租期的情况下业主要按房产的原值缴纳房产税，而疫情防控期间的租金豁免并非属于合同约定事项，那么是否需要缴纳房产税？是按照租金还是按照原值缴纳房产税？此类问题若不明确，将会打击业主减免租金的积极性。对此，文章建议针对业主减免租金的情况出台相应的优惠政策（路径7：⑦+⑥）。

四、结语

如上所述，文章主要针对中小企业现阶段的资金困境与化解路径（见下表）提出相关财税政策建议，短期内财税政策可以从多个路径为中小企业提供扶持和帮助。到截稿为止，政部、国家税务总局、各级财政已经出台多项中小企业扶持政策，文章提出的建议是对现有政策的补充（路径5.2、路径6、路径7）。从长远来看，疫情最终会被战胜，经济会再次复苏，提高中小企业生存能力和竞争能力，关键还是要从优化营商环境，疏通投融资渠道等方面出发。

基金项目：北京理工大学珠海学院2016年质量工程项目“卓越会计人才培养研究”（2016001ZYRC）;珠海市2019-2020年度哲学社会科学规划课题“大湾区建设背景下横琴粤港澳青年创新创业纳税服务优化方案研究”。

（何冠文：北京理工大学珠海学院;翁耀城：深圳市盐田区政府投资项目前期工作办公室;陈伟强：深圳市司法局;蒋颜禧：深圳市社会保险基金管理局罗湖分局）