卢佩佩

中小企业经营风险多样化，传统模式已无法适应市场经济对审计工作需要，以风险审计为导向的现代内部审计方法已逐渐成为中小企业内部审计转型的新的选择。本文主要分析中小企业内部审计现状及存在主要问题，针对性提出完善企业内部审计措施，并对中小企业内部审计发展趋势进行研究，进而构建内部审计外部化的内部审计体系，指出：中小企业应建立风险导向型内部审计和内部審计外部化相结合内部审计体系，进而能够更好的为企业服务。

我国中小企业内部审计产生的原因及现状分析：中小企业内部审计产生源自内部管理需要。个体发展到私营继而发展成为有规模的公司制企业，企业内部机构设置细分，内部规范，为向股东证明自己的工作业绩，会自发地建立起内部审计机构。这具有中小企业的现实性和必然性。目前，极少中小型企业设置独立的内部审计机构，忽视内部审计，把内部审计机构看成是现代企业管理机构设置的一块饰品的牌子，不能真正发挥内部审计的作用。中小企业的迅速发展，而相应的中小企业的内部审计理论研究没有跟上，内审滞后。目前现状总结有四点：企业内部审计机构设置不合理，缺乏独立性;企业人员配备不全、有待提高;企业内部审计认知度低，受重视程度低;内部审计手段落后，缺乏创新。

针对中小企业现状，企业根据情况建立相应审计机构的模式，但应考虑经营特点、人员素质、内控强弱等因素，保证审计机构相对独立性和客观性。为了能让内部审计更好地发挥作用，在机构设置上必须体现它独立性和权威性。然而我国企业内部审计机构独立性不强，影响着内部审计工作严肃性，因此科学、合理设置内部审计机构，是确保内部审计机制有效运行组织保证。

结合我国国情及企业实际情况，最理想是在董事会的直接领导成立专门内部审计机构及配备专职审计人员，明确内部审计地位，独立于其他部门，内部审计机构人员不得参与或负责企业内其他部门任何实际管理和业务活动，开展独立、客观经济监督活动，不受来自管理层和其他方面干扰，有条件还可以引入独立审计委员会制度[1]。

中小企业要加强内部审计人员培训工作、要严格审计程序，制定明确的标准来约束和规范内审人员的执业行为、采取短期轮训。同时也要提高内部审计人员职业道德。应建立企业道德文化，培养统一道德价值观，设计一个有效道德教育方案并制定一套行之有效道德规范体系。

加强企业管理者对内部审计重视，可以使内部审计工作顺利开展，审计结果能客观公正的评价企业的各项活动，真实反应单位的实际情况，为企业领导决策和管理提供建议[2]。

为了克服内部审计不足之处，客观需要外部审计来提升内部审计水平。企业内部审计部门应加强与外部审计的合作，用外部审计优势来弥补自己不足。企业开展审计工作时要配合外审人员工作，评价外审工作质量。企业的内审与外审在范围上进行协调，在程序和方法相互沟通，内部审计积极利用外部审计工作成果，尽可能的减少重复性工作。加强与外部审计协调与合作能一定程度上增强内部审计人员的素质，减少内审部门的成本，提高整个审计的质量。

我国中小企业内部审计发展趋势是推行风险导向内部审计、 中小企业内部审计外部化。风险导向审计是以组织在达成目标过程中对风险采取的反应为着眼点审计方法，是以风险而非控制的需要为起点，承接审计业务的范围以及其先后次序应由风险的高低来决定。另外，实施风险导向的审计方法来计划和实施内部审计可以保障稀缺的内部审计资源应用到组织中最重要的地方。其审计报告可以作为揭示、防范企业风险以及信息交流的预警信号。风险导向内部审计是基于降低审计风险和企业经营风险的一种有效工具[2]。推进风险导向内部审计对策可大体分为以下方面：转变企业内审观念、提高内审人员素质、加强内审工作实效性、加强风险意识和风险管理技能、推广计算机应用[3]。

中小企业进行内部审计外部化主要方式可分全面外包、部分外包及管理咨询三种方式。提供内部审计外包服务可能会同时影响到实质和形式上独立。对我国而言，主要是会计师事务所符合承接外包业务条件。需要从行业管理、会计师事务所内部机制调整等方面加以完善[1]。

本文在对内部审计基本范畴研究基础上对中小企业做了深入剖析，研究发现中小企业中急需构建合理的内部审计体系。提出了完善我国中小企业内部审计的一般思路和方法。 通过研究分析，得出以下几个结论：一方面，发展中小企业内部审计，应从中小企业外部环境和内在因素着手。加强内部审计制度，有一个良好的执业环境促进中小企业内审工作普遍展开和内审工作逐步完善。另一方面，中小企业管理当局应该对内审工作予以高度重视，大力支持，保证内审工作全面实施。再一方面，内审机构和内审人员自身素质要保持一定水平并逐步提高，真正能为企业管理起到监督作用，促进企业快速、健康发展。开展以风险管理为导向的内部审计，将在起到监督作用同时，为评估企业运营风险提供帮助和有价值的建议，为企业实现价值最大化发挥作用;同时将中小企业内部审计外部化，可以加强内部控制，促进企业完善治理结构，充分发挥内部审计促进企业价值增值的作用。

参考文献

[1] 崔树伟.浅谈中小企业内部审计[J].财经纵横，2010（19）： 99-99

[2] 许燕，王海兵. 中小企业内部审计若干问题思考[J].吉林财报，2003（12）： 33-34

[3] 郭丽萍.对企业内部控制审计的探讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010（10）： 23-23