李萍

摘要：会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，真实可靠的会计信息能帮助信息使用者作出合理、正确的决策，促进经营管理。正确的账务处理是会计信息质量的保障。

关键词：医院员工;经济处罚;账务处理;探讨

根据《劳动法》、《劳动合同法》的规定，用人单位应当依法建立和完善规章制度，保障劳动者享有劳动权利和履行劳动义务。对违反规章制度的行为，用人单位有权对职工进行相应的处罚。为强化医院管理，提高医疗质量，改善医疗服务，促进医院的可持续性发展，防止和纠正违规违纪和失职行为，医院依据有关法律法规，制定了医院规章制度。对违反制度的行为，医院给予相应的处罚。在会计实务中，医院对员工处罚金额的入账科目因《政府会计制度》《政府会计准则》无明确的规定，从而导致在实际操作中有不同的账务处理方法，现将其提出予以探讨。

一、经济处罚纳入绩效考核的账务处理

对于纳入员工绩效考核的各项内部处罚款，实质上是医院少付了工资，在计提时就应当按扣款后的金额计提工资入成本费用，处罚款不做相应的账务处理。

按应发工资计提

借：单位管理费用（业务活动费用）

贷：应付职工薪酬

发放工资

借：应付职工薪酬

贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金

其他应交税费——应交个人所得税

银行存款

二、经济处罚不纳入绩效考核的账务处理

（一）违反医院管理规定没有造成直接经济损失的处罚

违反劳动纪律、行業作风、病历书写规范等通常不会造成医院直接经济损失，但给医院带来了社会不良影响，或存在潜在危害且这种危害无法计量。医院管理部门根据管理制度对上述行为进行适当的经济处罚，以警示和整顿工作纪律、作风和医疗行为。

不纳入绩效考核的员工内部处罚，医院若规定罚金从当月实发绩效工资中扣除，无需员工单独缴纳现金。那此类扣款是计入其他收入还是冲减管理费用？实务中，二种做法皆有。

一种方法将处罚款计入其他收入。2019年1月1日起，医院执行新的《政府会计制度》，其定义其他收入为核算单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。根据该定义，将医院对员工的经济处罚款计入其他收入也有据可循。从会计准则上讲，收入的确认满足含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致会计主体资产增加或者负债减少且流入金额能够可靠地计量。

按应发工资计提

借：单位管理费用（业务活动费用）

贷：应付职工薪酬

发放工资并扣除处罚款

借：应付职工薪酬

贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金

其他应交税费——应交个人所得税

其他收入

银行存款

第二种方法是将处罚款视为医院通过考核管理手段，达到了规范员工劳动行为、遵守劳动纪律、提高工作质量、规避了医疗风险的目的，管理部门工作呈现效益，理应冲减相关部门管理费用“工资”明细。

按应发工资计提

借：单位管理费用（业务活动费用）

贷：应付职工薪酬

扣款处理

借：应付职工薪酬

贷：单位管理费用

发放工资

借：应付职工薪酬

贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金

其他应交税费——应交个人所得税

银行存款

管理考核作为医院的常态，对员工违规处罚常有发生的，并非异常情况，将罚款作为管理效益，冲减管理成本可能会造成管理费用“工资”明细发生金额会负的情况，从而造成成本费用的虚低。从税务的角度，冲减费用可能直接降低了不可税前扣除费用，也是不允许的。但从会计角度讲，将处罚款冲减管理部门的管理费用“工资”费用明细与计提时就应当按扣款后的金额计提工资入成本费用殊途同归，均降低了医院成本费用。且这种处理方法较计提时直接扣除处罚款更客观、真实的记录了当期发生的会计事项，体现了医院的经营管理过程，更符合会计处理原则。

对于违反医院管理规定没有造成直接经济损失的处罚收入属于利得，跟当期经营是没有关系的，故不能冲减当期费用，计入其他收入更为合理。

（二）违反医院管理规定造成直接经济损失的处罚

违反操作规范、工作失误等给医院造成直接经济损失的行为，医院规定相关人员应根据事件性质、责任大小承担一定的赔偿金额。个人赔偿金从当月实发绩效工资中扣除，不另缴纳现金。对于这类处罚金的入账，实务中有不同的处理方法。

1. 将个人赔偿款抵减损失，冲减相关损益类科目

计提工资

借：业务活动费用（单位管理费用）

贷：应付职工薪酬

造成损失时

借：业务活动费用（单位管理费用）

贷：银行存款

发放工资并扣除赔偿款

借：应付职工薪酬

贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金

其他应交税费——应交个人所得税

业务活动费用（单位管理费用）

银行存款

2. 将个人赔偿款挂往来科目，形成债权债务关系

计提工资

借：业务活动费用（单位管理费用）

贷：应付职工薪酬

造成损失时

借：业务活动费用（单位管理费用）

其他应收款—赔款

贷：银行存款

发放工资并扣除赔偿金

借：应付职工薪酬

贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金

其他應交税费——应交个人所得税

其他应收款—赔款

银行存款

3. 将个人赔偿款视为收入，计入损益类科目

计提工资

借：业务活动费用（单位管理费用）

贷：应付职工薪酬

造成损失时：

借：业务活动费用（单位管理费用）

贷：银行存款

发放工资并扣除赔偿金

借：应付职工薪酬

贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金

其他应交税费——应交个人所得税

其他收入

银行存款

将职工赔偿款直接挂在往来账户，计入其他应收款，归入资产类科目，这种处理方法视为医院垫付了员工个人承担的部分，形成了债权债务关系，但作为单位规章制度，处罚应是一种内部管理措施，是对出现差错的一种惩戒，员工赔偿款从性质上不能看作一种债务。而计入其他收入也有些牵强，因为其他收入是一种利得，是与所有者投入资本无关的经济利益的流入，而造成经济损失的工作行为是与当期成本费用相配比的。所以，违规行为造成损失的个人赔偿部分作为医院付出成本后的一种补偿，冲减成本费用更为合理。

三、结语

综上，因财务人员对会计制度、准则的理解不同，实务中有不同的账务处理方法。甄别会计事项的性质，加强会计核算，提供更为准确的会计信息，让领导层作出正确的经济决策和财务决策，体现了会计的价值，也体现了单位的管理水平。

（作者单位：四川绵阳四○四医院）