文/陈孟，黑龙江大学

1 会计规则的制定应以会计理论为依据

实务源于理论，会计理论是一切会计实务和会计行为的基础。比如：在经济不断发展的今天，逐渐衍生出了物价变动理论，在物价变动会计理论下我们在进行会计核算时仍较为普遍的使用历史成本法，所以在这种情况下会计规则的制定就要符合历史成本会计理论的要求，即除了现金和应收项目这类货币性资产外，企业任何资产的取得和消耗都应以历史成本即实际成本来计价和记录，这种会计规则的制定就是以会计的历史成本会计理论为依据。又如：“资产=负债+所有者权益”的会计恒等规则，“有借必有贷，借贷必相等”的会计记账规则，会计试算平衡规则以及会计的基本假设规则等，这些会计规则都是以会计的会计要素理论、会计基本前提理论、会计目标理论为依据确立的。由此看来某一项会计规则的制定都不是凭空产生的，都对应着一项或多项会计理论，会计理论是会计规则制定的前提同时会计理论研究是会计规范和会计规则的源泉和规范，会计规则的制定应符合会计理论研究的要求。

2 会计规则的制定受会计理论的制约

会计规则的制定受到会计理论的制约。对会计规则制定者来说，并不是他们想制定什么样的会计规则就可以制定那样的会计规则，他们所制定的会计规则受着会计理论的制约，只有这样才能使得会计规则具有一定的合理性和公平性。……