谯铃女 沈燕萍/文

随着万福生科、康美药业、南方保健等舞弊案件的发生，上市公司的治理问题渐渐引起了社会的广泛关注。通常审计定价包括成本、利润和风险溢价这三个部分。而公司治理可能会对审计成本和风险溢价产生影响。注册会计师在接受审计业务委托前，首先根据公司治理状况来评价公司的重大错报风险，然后决定审计的时间、范围和程序，最后决定投入多少审计资源。当公司治理存在严重问题时，事务所很可能面临较高的法律风险，此时注册会计师会考虑收取风险溢价。目前，我国上市公司治理层对财报的监督力较弱，管理者进行财务造假的概率很高，内部治理问题突出。因此，上市公司的内部治理状况将会对审计定价产生一定的影响。但事务所在收取审计费用时是否真正考虑了这种影响仍然是个值得深究的问题。

一、文献回顾

Gul&Tsui（1998）发现代理成本影响审计费用的高低。Carcello（2002）通过定量分析发现，董事会会议次数与审计费用具有正相关性，董事会独立性也与审计费用存在正相关关系。Bedard等（2004）通过实证分析发现，上市公司存在治理风险时，注册会计师收取的审计费用会更高。国内相关研究虽然起步较晚，内容却比较丰富。刘明辉等（2006）认为，高管层持股、独立董事占比等董事会特征对审计定价有显著的影响。潘克勤（2008）研究表明公司治理风险会影响审计定价，且公司治理与审计费用负相关。（胡莲，2007；朱雷，2009；王光荣等，2015）研究发现董事长兼任总经理职位会影响审计收费。……