董志刚

摘 要：外卖行业外包公司呈现如下特点：人员众多、流动性大，人员费用为企业主要成本，管理松散，利润率低等。鉴于此，该行业财务核算主要内容是人工成本；鉴于该行业特点，增值税缴纳不适宜现行的一般计税方法，实行简易征收更为有效，所得税缴纳不适宜查账征收，更适合核定征收；社保也应采取灵活就业方式，保险也以雇主责任险与意外伤害险为主。

关键词：外卖行业；财务核算；税务管理；规范运作

外卖行业发展迅速，大家熟知的美团、饿了么等品牌已深入人心。仅美团一家，截止2019年4月末，拥有360万商户，超过4亿的用户，在全国分布近万家配送站点，日配送单量已超过2500万单，日活跃骑手超过60万人等。外卖行业在发展过程中，由于其行业特点，财务与税务规范管理成为焦点。

一、外卖行业运营模式介绍、外包公司现状与主要特点

主体公司通常为规范的上市公司或者成熟公司，如美团、饿了么等，但这些主体公司把配送业务整体外包出去，分包给诸如江苏俊达、锦州兴达、吉林急时雨等公司，这样实际业务是外包公司在运营。这些外包公司通过雇佣骑手、利用线上平台接单配送。实际上，这些外包公司才是广大消费者的直接接触对象。

特点如下：

1.外包行业人员众多，属于典型的劳动密集型行业。骑手年龄结构在20岁—50岁之间，文化程度相对较低，以农村、城乡结合部及企业下岗职工为主。近期，有部分蓝领辞掉工厂工作、转行骑手的趋势。

2.人员流动性特别大，平均在岗时间半年左右。其中70%在外卖、快递等行业内部相互转移。

3.人员成本为主要成本，占到整体收入的八成左右。该行业的收入来源于配送，最主要的成本就是人工成本，即骑手的工资与补贴，能够占到行业营收的80%。

4.运营站点分布广阔，跨区域经营是常态化。该行业利用线上平台作为收发指令，骑手工作与配送区域为划定的物理区域，我们称为站点。一个站点辐射区域一般在半径3.5公里内，站点规模，以中型为例，大约80人左右。

5.整体管理较为松散等。

二、该行业财务核算与税务管理现状

基于该行业特点，它的财务核算呈现如下特点：

1.收入是固定的，以單量为核算基数，同时受制于上游公司、行业竞争、消费者消费水平等。每一单配送费用有单价，那么配送单量与收入成正比例；与同区域内，竞争对手数量成反比。

2.成本构成项目如下：

（1）人工成本，税费。

（2）装备物料供应、房租、招聘、办公、水电等日常运营费用。

（3）管理费用、财务费用等，即总部的职能管理、协调等费用。

其中：人工成本占比营收的80%；税费占比营收的8%；日常运营管理等费用约占营收的5%。这样算下来，整个行业利润率很低。

基于该行业特点，它的税务、社保、保险等管理现状如下：

1.增值税方面

当前，该行业由于增值税采用一般计税方法，即销项抵进项，差额缴纳税款。外包公司要给上游开具6%的销项发票，再加上城建税、教育费附加及地方教育费附加等，约6.72%（各地略有不同），这块基本固定。但是它却难以取得进项发票，原因很简单：它的最主要成本是人工工资，能占到整体收入的八成，人工工资何来进项发票；再者房租等日常费用，如房租，需要房主与公司签合同，并且到税务局代开，可能还要交税，比较麻烦，房主也不愿意配合，这块也很难取得发票。所以，外包公司进项几乎没有。销项减进项的差额，几乎就是销项，因此增值税税负是很高的，最主要也是不合理的：明明花了钱，却无发票匹配。

2.企业所得税方面

尽管国家出台一系列降税减负政策，如2019年1月起，小微企业实际所得税税负可降至5%和10%。但是，由于外卖行业特点，利润率很低，但收入较大，人数众多，不符合小微企业（应税所得300万以下、从业人数300人以下，资产额不超5000万）认定标准，不算小微企业，所以享受不到优惠税率，依然执行25%的最高档税率。

3.社保与保险方面

上文提到，由于该行业利润率很低，企业无力承担社保、医保等。尽管从2019年5月起，企业承担社保缴纳基数降至16%，但该行业依然交不起；另外，由于人员流动性太大，也不适合城镇职工社保与医保的缴纳，否则就会出现不断地填员、不断地减员，手续非常繁琐。该行业目前统一缴纳了雇主责任险与意外伤害险，是较为明智和适合的选择。

三、鉴于此，笔者结合行业特点与实际情况，经过思考与研究，提出如下观点：

1.建议外卖行业实行增值税简易征收办法。即按照该企业收入的3%税率缴纳增值税。这样，既可以降低该行业增值税整体税负，同时，也规范该行业合法纳税。当前，该行业很多企业都在找寻政策洼地，利用异地园区扶持政策、国家贫困县政府补贴政策等，通过当地返税实现少交税的目的。折腾一大圈，劳民伤财，浪费资源，无非就是合理避税、少缴税。如果实行该政策，应当对该行业是个福音。这样，真正实现国家、地方政府、企业三赢，而且完全在现有税法框架内施行，简便、有效。

2.所得税实行核定征收。鉴于该行业特点，成本项目除工资外，很难取得发票来匹配相关费用，因此所得税缴纳偏高，不符合实际情况，也很不合理；另外，国家出台的一系列减负降税优惠政策，由于门槛原因，该行业也享受不到；同时，该行业为了抵税，有可能买发票、虚开发票等，有可能走上违法违规之路，这对国家、企业、老板、员工都是极大伤害。如果该行业实行定期定额核定征收，如千分之一等，整个问题就迎刃而解了。同样，该做法也完全在现有税法框架内施行。

3.社保、保险方面。前文已述，该行业人员众多，且流动性很大；骑手平均在岗时间不到半年，且存在季节工现象（平时在岗，农忙时返回农村）。因此，骑手按照城镇职工社保与医保缴纳是不太合理的。如果按照灵活就业人员身份缴纳社保、医保，则更为合理、更为方便。即骑手以灵活就业人员身份，一年交一次，平时每月工资中包含此社保补助，由主体企业、外包公司、骑手个人三方承担；同时，辅以每月缴纳雇主责任险与意外伤害险，来满足实际工作需要与必要人身保障。

经济发展需要三驾马车：投资、进出口和消费。而消费拉动经济发展的比重将会持续上升。在消费领域，外卖行业将不可或缺，是国家鼓励的优先发展对象，它还将有很大的发展空间，据预测，未来三年，配送体量将翻番；该行业也是吸纳就业的重要渠道。因此如何规范发展外卖行业，并且进一步做大做强，是需要着重考量的问题。这当中财税政策的合理制定与运用，同样至关重要，合理、适合的财税政策，能够让该行业发展如虎添翼。笔者就自身实践，结合所学及对财税政策的了解，谈了些肤浅想法，还请读者指正。

参考文献：

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