黄丽

摘要：环境会计和传统会计一样，首先明确会计假设这一基本理论问题，因为环境会计的研究具有不确定性以及所反映的对象具有复杂性。它是环境会计理论研究的基础。环境会计是在会计学的基础之上发展起来的一个新的分支，它的基本假设可以以传统会计为基础，所以环境会计的基本假设可以概括为会计主体假设、持续经营与可持续发展假设、会计分期假设和计量单位多元化假设。鉴于环境会计本身具有的特殊性，上述四个假设已不能完全阐释，不能很好地解决实际中的问题，所以结合环境会计本身特点，进行理论创新，提出了自己的一些观点和建议。

关键词：环境会计  会计假设  可持续发展  环境价

环境问题渐渐地从地区性问题演变为全球性问题。人类越来越关注环境污染问题，将环境问题纳入会计核算是可持续发展下的需要，因为我们无论从社会利益、经济利益还是从自身利益等角度考虑，都是以可持续为理念的，会计学作为一个相对成熟的学科与其他任何的学科一样，它也有自己的理论结构和方法体系，这就是会计基本假设。会计理论与实务界一般情况下将传统会计归纳为会计主体、持续经营、货币计量和会计分期四项基本会计假设环境会计在基本的框架上遵循会计学的整体特征和一般规律的同时，也肯定会遇到一些新情况和问题。

一、环境会计假设的研究现状

环境会计假设作为环境会计概念框架的基础，同传统会计的假设是否一致呢？国内不少学者对此进行过探讨，对于持续经营和会计分期假设，大家的看法是一致的，认为环境会计可以在其基础上进行借鉴。但是在会计主体假设、货幣计量假设还存在一些争议。

（一）会计主体假设的争议

对于该假设的探讨，主要集中在两个方面：一方面是核算内容，另一方面是核算主体。主要有三种观点：一是环境会计核算体系应当包括企业微观核算体系和政府宏观核算体系两个方面;二是认为环境会计的主体实际上就是企业，所以就环境问题只需要设立企业微观核算体系;三是认为政府作为环境会计的主体更适合我国的实际情况，所以只需要设立政府宏观核算体系。 `

（二）货币计量假设的争议

该假设包括两层含义：一是强调环境会计核算中的计量形式应该多样化，在核算中可采用定量与定性相结合的计量形式，以货币计量为主，同时兼用实物单位甚至文字说明等多种计量形式，以全面揭示会计主体的环境信息;二是认为在货币计量形式下，可以采用多种计量属性，如历史成木、重置成木等，但计量单位一般采用名义货币单位。

二、环境会计假设研究中存在的不足

（一）没有统一的环境会计理论

尽管我国环境会计的研究己经持续了二十年左右，但到目前为止，我国环境会计仍没有形成统一的基本理论。学术界在环境会计主体、环境会计要素计量等方面仍存在很大的争议。

（二）环境会计假设研究缺少创新性

关于环境会计基本假设的研究还滞步在与传统会计的比较中，没有太多实质性的进展。理论研究缺乏导向，加之政府、企业执行力度和监管上的不到位，实践的结果反馈不了真实情况，致使理论研究与更改进行缓慢。

1.缺少对持续经营假设的创新。传统会计假设中的持续经营假设，是基于市场经济条件下，由于各会计主体之间为了追求自身利益的最大化，存在着激烈的竞争，企业面临着极大的经营风险，从而导致会计主体存在期间的不确定而提出来的、即假定企业的生产经营活动在可以预见的将来持续经营下去，而对于环境日益恶劣的现状，企业忽视了对环境资源的继承的创新与发展，容易导致企业成本外化，收益内化。

2.缺少对计量假设的创新。多重计量是对货币计量的创新，环境会计反映与控制过程中应用包括货币、生物量、劳动量等多种计量手段，并采用现行价格等多种计量属性，使计量的定量与定性相结合、准确性与模糊性相兼容。它是对传统货币计量假设的扩展。

三、环境会计假设应该重点强调的问题

环境会计假设，是环境会计实践主体对不断变化的环境与空间之间的复杂关系所做出的合乎逻辑的推断，是环境会计核算赖以存在运行和发展的基本前提。环境会计假设的设定，所以环境会计假设应注意以下几点：

（一）环境会计假设应反映客观环境变化

在当今时代，会计客观环境发生了巨大变化，主要表现为：经济快速发展的同时环境污染日益严重，自然资源日益匮乏，环境污染和生态日益成为制约我国经济可持续发展的主要瓶颈。与此同时，人类环境保护意识也在不断增强，可持续发展已成为我国经济发展的基本战略。环境会计假设应反映客观环境的变化。环境是不断变化的，环境会计也应随其变化反映客观现实。

（二）环境会计假设应与环境会计目标一致

实现环境会计目标是开展环境会计活动的出发点和落脚点。环境会计目标主要是：核算企业环境活动引发的财务会计事项，为有关信息使用者提供有用的环境信息，提高企业环境效益、经济会计与社会效益，为可持续发展战略的实施服务。环境会计假设应为实现环境会计目标服务。

（三）环境会计假设应吸收传统会计假设的合理成份

环境会计作为现代会计学研究的重要内容，遵从会计学的一般规律，因此环境会计假设体系应在传统会计假设的基础上进行构建，如果撇开传统会计的四个基本假设去另辟新径是不可取的。传统会计的目标是提高企业的经济效益，而环境会计的目标如前所述是为了实现环境效益、经济效益与社会效益的共同提高。

四、完善环境会计假设的建议

根据上述环境会计假设的设计原则，强调环境会计假设体系，可以增加一些假设，内容包括：可持续发展假设、环境价值假设、环境管理假设、受托责任假设。

（一）可持续发展假设

1.可持续发展假设的定义与含义。环境会计中的可持续发展定义为：“在不危及后代人满足其环境资源需求的前提下，寻求满足当代人需要的途径。”环境会计中的可持续发展假设应具有两层含义：一是指在正常情况下会计主体的生产经营活动将按既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的未来，会面临破产、清算，直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止，这与传统会计的持续经营假设一致。二是指环境资源的消耗、补偿循环是可持续的，上述两方面关系密切，会计主体的经营方针和目标必须符合国家的环境政策，企业在其正常的生产经营活动中承担相应的环境责任，保证资源的良性循环。