许瑞林

摘 要：本文针对奢侈品开征消费税的问题进行了探讨，对奢侈品开征消费税的必要性和可行性进行了分析，并针对奢侈品开征消费税存在的问题提出个人的建议和解决措施。

关键词：奢侈品;消费税;税制改革

自改革开放以来，我国的经济发生了巨大的变化，居民消费能力不断上升，整体的消费结构也在不断地升级变化。这些变化最有力的证据是恩格尔系数的降低，恩格尔系数的降低证明居民消费逐渐走向商品、服务消费;购买力的提升也让越来越多的人选择了高水平的消费，也包括奢侈性消费。消费结构的不断升级带来的是国民消费的多元化，奢侈型消费的出现和不断增多刺激了经济流通、促进了社会再分配，但市场经济的盲目性和自发性降低了调节的效果，依据短期供求关系进行调节反而会引起社会总供求失衡，拉大贫富差距，国家有必要通过税收手段加以调节。

一、奢侈品纳入消费税征收范围的必要性

我国开征消费税的意义在于利用国家宏观调控之手，筹集资金、增加财政收入，再进行统一分配，立足于长远发展的宏观调控，才能有效的削弱和缓解贫富差距悬殊以及分配不公产生的矛盾。目前，我国仅对小部分奢侈消费品征税，对大部分奢侈消费品和奢侈消费行为都没有加征消费税。这些奢侈消费品和消费行为征税的缺失造成了国家税收的流失，影响国家的财政收入。

由于消费税有对特定对象征税的特点，在调节社会经济，发挥国家宏观调控能力方面有着很大的作用。我国的基尼系数多年来一直处于偏高的状态，这表明我国的经济发展处于极度的不平衡状态，地区收入差距悬殊，社会分配不均。因此，我国当务之急是在促进经济发展的同时注重平衡，即贫富调节。消费税是基于消费的一种调节税，对高收入阶层的奢侈性的商品和高消费行为征税，再通过国家财政分配给收入较低的地区及人群，从而实现调节社会分配，缩小贫富差距的目的。消费税的征收可以引领消费风向，对炫耀性奢侈品征收高税率，对惠及百姓的消费品征收低税率或者不征税，能够有效地调整消费结构，引导社会的消费风气。

国际上许多发达国家已经将奢侈性服务和奢侈品列入消费税的征税范围，然而我国目前对这些奢侈消费行为消费只征收增值税，未征收消费税。从与国际接轨的角度看，我国也应将奢侈品及奢侈消费行为纳入消费税征收范围。

二、目前消费税对奢侈品征税存在的问题

（一）奢侈消费行为未纳入消费税的征税范围

我国目前富人的消费中除了奢侈品消费形成一股新的浪潮以外，高消费阶层中广为流行的参加赛马、赛车、高尔夫球运动、射箭运动等高档会员制俱乐部等高档消费行为也逐渐成为一种潮流。这些新兴奢侈消费看似不属于奢侈品，也没有被列入征收消费税的行列，但是实质上它们并不属于基本生活需求之内的消费，是一种奢侈消费，带有“炫富”的性质，恶化消费环境，应纳入税收调节范围。

（二）对奢侈品征税的消费税税率设置不合理

虽然我国目前对部分高档消费品开征了消费税，但由于经济形式的变化，以前的消费税税率已不再适用。例如化妆品税率为15%，而游艇税率为10%，但实际上对销量大，价格相对亲民的化妆品实行15%的税率增加了大部分人的经济负担，不利于消费风向的引导，而对于真正价格高昂，税收空间大的游艇实行10%的低税率，又造成了极大的税收损失。税率设置的不合理削弱了消费税的调节作用。因此目前除了我国奢侈品税目不全的问题亟待解决外，税率的调整也是非常有必要的。

（三）奢侈品税负压力不明显

我国消费税是间接税，它最突出的特点是价内税。国际上通常采用“价外税”作为消费税的表现形式，增加税收的透明度，以便更好地进行调控和管理。

而我国与国际普遍做法相反，采用了“价内税”的表现形式，将税收负担“隐藏”在最终价格之中，这种方式容易使消费者混淆价与税，影响消费者对商品价值的判断，不利于税收的征管。价内税不利于纳税人的监督。而且价税不分使消费者无法清楚地分辨价格中的价款与税款，不利于中国公民纳税意识的提高，这种做法与国际普遍做法不相一致。税负压力是引导社会消费风向的有效手段之一，抑制利用它来抑制奢侈消费，达到调节消费的目的。

三、奢侈品征收消费税的建议

（一）设定奢侈品的标准

消费税制度中的奢侈品应包括奢侈性消费产品，还包括奢侈性消费服务，因此对奢侈消费的理解应从两个方面来进行界定，一个方面是产品消费和服务消费，另一个方面是价格，即高档消费和正常消费。当某件产品或某项服务高某个价格时，便可以将其称之为奢侈品。而在不同的社会经济环境和不同的发展阶段中，这两个标准也是不断变化的。

（二）奢侈品税目税率的动态调整

奢侈品是一个不断变化着的概念，静态的税制无法满足动态的社会经济变化。针对这种矛盾，增大奢侈品税目税率的弹性，建立定期调整的机制。

预测未来可能退出或加入奢侈品行列的消费品，并根据其价格水平进行动态的税收调整，可以借鉴个人所得税的税收方式，根据奢侈品种类的不同，各取一个消费税起征点，价格达不到起征点的可默认退出奢侈品行列，而对新兴奢侈消费，只要价格高于起征点，就默认其加入了奢侈品行列。在税率方面，可以分级设置累进税率。对于逐渐退出奢侈品行列的消费品，其税率是不断下降直至退出奢侈品行列。而对于逐渐兴起的奢侈消费品，其税率在不同税率档次间是不断变化的。

（三）对奢侈品征收消费税采用价外税的方式

价内税是指税款包含在价格以内的税，这类税在实际商品流通中需要消费者计算之后才能得出承担的税款。价外税是指税款不包含在价格之内的税，例如增值税，这种直观的方式可以使消费者清楚地了解到自己承担了多少税收负担，提高税收的透明度。

采用价外税的表现方式对奢侈品开征消费税，可以使消费者清楚地看到自己进行奢侈消费所支付的税款，了解到自己需要承担的税负。价外税征收的方式一方面能够提高税收的透明度，另一方面可以展現国家的方针政策，引导社会消费趋势。

奢侈品开征消费税是为了借助国家调控的手，合理的分配税收收入，有助于缩小贫富差距，调节我国社会存在的分配不公的矛盾。奢侈消费品价税分离之后，消费者在进行奢侈消费时会“量力而行”，充分考虑价值、可利用性，在一定程度上抑制了盲目消费。奢侈品消费税的征收能够引导消费方向，形成良好的社会风气，有助于树立正确的价值观。因此，根据现阶段我国的国情，对奢侈品开征消费税是非常有必要的。

参考文献：

[1]]奢侈消费征税：征收理论与改革方向 [J]. 罗昌财，宋生瑛.税务研究.2017（05）

[2] 合理界定奢侈品消费税的征税范围 [J]. 詹奎芳. 中国财政.2012（06）