张竹欣

摘 要：在经济发展新常态下，创新已经成为经济发展新的驱动力。近年来，政府出台了一系列激励创业创新的税收政策，通过税收政策来支持企业创新，虽然有一定的成效，但是与经济新常态下创新驱动发展战略的要求相比，我国创新激励导向的税收政策仍然存在诸多问题。如：税率高、税负重、区域税收优惠力度不一、中小企业优惠力度不足。本文基于创新驱动战略的意义，指出我国创新税收政策存在的问题，并对如何改善现有的企业所得税以激励企业创新提出了相关建议。

关键词：企业创新;税收优惠;企业所得税

一、企业创新驱动战略对企业经济发展的意义

2018年4月16日中兴通讯遭遇美国制裁，美国商务部发出公告，7年内禁止美国企业和中兴通讯公司开展业务。长期以来，我国通讯行业依靠美国芯片技术，此次中兴事件引发人们的思考，推进自主创新是我国应对全球化和信息化挑战的关键一步。企业一定要提高自己的核心竞争力，改革创新体制，激发企业的创新力，实施创新驱动发展。一般来说，企业实施创新驱动有两种途径，一种是企业自身通过改革技术而进行，还有一种是依靠政府实施某種政策而进行企业创新。比如，通过实施税收优惠政策，刺激企业增加企业的资金量和人才需要，从而进行创新。

实施创新驱动发展战略，对我国提高经济增长的质量和效益、加快转变经济发展方式具有现实意义。科技创新，不仅可以直接转化为现实生产力，而且可以通过科技的渗透作用放大各生产要素的生产力，提高社会整体生产力水平。实施创新驱动发展战略，可以全面提升我国经济增长的质量和效益，有力推动经济发展方式转变。

实施创新驱动发展战略，对降低资源能源消耗、改善生态环境、建设美丽中国具有长远意义。实施创新驱动发展战略，加快产业技术创新，用高新技术和先进适用技术改造提升传统产业，改变过度消耗资源、污染环境的发展模式，既可以降低消耗、减少污染，又可以提升产业竞争力。

二、我国现行企业所得税在推动企业创新战略中的存在问题

目前，我国已初步形成以降低税率、减免税额、税前加计扣除、减免企业所得税为主要手段，激励企业创新。不过，与经济新常态下创新驱动发展战略和“大众创业、万众创新”的要求相比，我国创新激励导向的企业所得税改革仍然存在问题。

（一）企业所得税税率、税负

1.税率偏高

2007年企业所得税改革之后，企业所得税的税率虽然有一定程度的降低，但是，参照全国的平均水平来看，税率还是偏高，我国接近世界平均税负率的水平看似具有较强的竞争力，然而与周边各国税率情况相比，我国国际税收竞争压力仍然很大，企业负担很重。对企业而言，税率的降低有助于刺激投资、扩大再生产，有利于企业实施创新驱动战略。

2.税负重

我国的企业所得税税收负担率偏高，企业负担重。有关数据显示，在全球52个国家和地区中，我国的税负位居第二。例如金额巨大的资产重组事项导致企业的所得税上缴金额很大，使得企业的税收负担较重。

（二）税收优惠

1.税收优惠措施受益面有限

首先，我国税收优惠的范围有限，一般局限于特殊群体和特定类别企业。而且限制条件多，普惠程度不高。这与李克强总理提出的“大众创业、万众创新”目标不相协调。大众创业，是一种社会行为。因此要求政府在制定税收优惠政策时，要考虑更多的企业，而不是局限于某些特定的企业和群体。

其次，我国虽然有关于对高新技术企业的优惠政策，但是在认定高新技术企业时，所要求的条件过于高，很多有一定创新支出的企业都无法达到要求，导致不能享受税收优惠政策，最终会使企业发展缓慢，甚至因为超负荷的创新支出负担带来经营困难的局面，得不到税收优惠政策的企业进行融资发展也会更加困难。

2.对中小企业的税收优惠政策投入不足

我国目前税收优惠政策偏向于国有企业、外资企业、大型企业，而对中小型私有企业的税收优惠相对较小，税收不公加剧了不公平竞争和税收政策效率低下。我国中小企业自身经营规模较小，所聘请的财税人员专业能力偏低，在实际工作中，并未经过专业培训就上岗，对国家最新出台的税收政策知之甚少，未能结合国家政策来开展工作。同时，我国中小企业由于人才、资金、技术方面的缺乏，导致中小企业发展缓慢。

3.小微企业自主创新的税收优惠难以保障

首先，激励企业创新优惠的税收政策宣传力度不够，小微企业由于不了解扶持政策，而导致无法享受税收优惠。比如研发费加计扣除是一项备案管理的优惠政策，如果在企业所得税汇算清缴期没有备案，其研发经费加计扣除就不可实现。由于小微企业对政策了解不够，很容易错过备案期而无法享受这项优惠。

其次，税收优惠政策缺少特殊细则，可操作性不强。这从某种意义上说，可能会影响小微企业享受税收优惠。

4.企税法中存在零星创新激励税收优惠条款，缺乏系统性

首先，我国目前支持企业创新的优惠政策系统性不够，法律层级和效力较低，没有统一的税收法律法规或文件对鼓励创新的税收政策进行明确说明，难以体现税收法定原则，同时，缺少规范性和稳定性。

其次，目前我国企业创新优惠政策主要是税率的优惠、研发成本的加计扣除以及固定资产的加速折旧等，但对于风险更大、所需资本投入更多的企业研发和成果转化过程的税收优惠政策缺失，这种政策的缺失导致各个企业更加倾向于引进高新技术，而不是研发技术，这在一定程度上违背了我国创新税收政策的制定初衷。

5.区域税收优惠力度差异

我国经济发展不平衡，导致东部的税负比中西部高，中西部享受更多的税收优惠。中西部地区技术创新水平较低，主要靠政府财税政策支持技术创新，西部地区由于地域条件的限制，部分高科技类型企业支持不够，税收竞争和经济集聚效应的交互影响，会使地区间的税率差别变得更加多样化。

三、企业创新战略视角下企业所得税的改革建议

（一）降低税率、减轻税负

创新型企业的税负太重，国家也可以通过减免所得税方式降低企业税收负担，尽可能降低企业应缴纳税款，为企业发展打下坚实的基础和保障。通过减免税政策，为企业减负，激发企业创新活力。同时，虽然在企税改革中，对税率进行了一定的调节，但是力度不够。为激励企业创新，应该降低税率，减轻税负。

（二）税收优惠政策要系统性、体系化

结合当前的国情，将我国企税中创新的税收政策进行梳理。对税收优惠政策进行完善，落实税收法定原则。我国关于企业创新的税收优惠政策既涉及到折舊费、研发费的扣除，同时也有关于特定企业和行业的税收优惠，内容比较琐碎而且分散，这就需要加快税收创新立法的步伐，实现创新税收优惠政策的体系。同时，完善企业创新项目的税收优惠链条，增加对于企业研发阶段和成果转化阶段的税收优惠，减少企业在创新阶段承担的成本。对于企业失败的创新项目，也要给予一定的税收优惠，减少企业因创新而需要承担的风险。

（三）加强对中小企业的创新政策支持

创新税收优惠政策要充分考虑中小企业，促进和调动它们的创新积极性;实行有针对性的税收激励政策，减少中小企业的税收负担，尽可能降低中小企业创新的风险，为中小企业实现创新扫清障碍;对于中小企业来讲，激励创新的税收政策供给不足，所以，只有在政府政策支持下，才能为中小企业注入新的活力，从而在激烈的市场竞争中谋求发展。政府应该切实了解中小企业所面临的环境及条件，应该实施一些真正对中小企业创新有帮助的税收政策，可以设立专项用途资金，专门用于支持中小企业创新，同时配合以各种税收激励方式。中小企业有了资金，人才技术方面的问题也就迎刃而解了，企业也就可以大胆的迈开创新的步子。

（四）税收优惠范围放宽

“大众创业，万众创新”，就是在制定企业税收政策时，要考虑到大多数企业的情况，从企业的实际出发，减少对特定行业和特定企业的税收优惠激励，避免企业为了享受创新优惠，弄虚作假地向税收优惠的规定靠拢，尽量减少优惠行业设置，避免更多企业因为行业身份而受到优惠歧视。降低对高新技术企业的认定标准，使更多的企业享受到税收优惠，这将会进一步促进企业的创新支出，进而提高的我国的创新水平。

（五）区别地区实施差异性所得税优惠政策

我国经济发展中，地区经济发展区域差异明显，东部中部地区企业的创新潜力更大，应该实施更多所得税优惠政策吸引企业的创新投入，而中央应该把税收补贴政策倾向于西部地区，引导更多创新型企业在西部投资，避免西部地区陷入经济及创新发展的恶性循环。因此，政府针对不同地区实行不同税收政策，有利于提高企业的研发水平，鼓励企业的创新发展。

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