杜海红

摘要：为迎合市场经济的发展，国家税务总局将企业“营改增”方案纳入法制化发展的进程中，从即日起要求各个在原来营业税范围内的纳税人，从原先旧税务制度转换成新税务制度，将纳税人原来缴纳的营业税转变为缴纳增值税。“营改增”实施初期采用试点模式开展，分阶段、分地区、分行业层层推进改革。然而在执行新税务机制后，企业的负担没有得到预期改善，税负不减反增的情况不在少数。所以，如何应对“营改增”，如何更好地降低企业税赋，是财务管理工作人员必须严肃对待的重要问题。

关键词：“营改增”;投资项目;影响;对策分析

中图分类号：F812

文献识别码：A

引言

全面“营改增”的核心目标是优化税制结构，完善流转税的链条抵扣，避免重复征税。如何充分应对税收政策调整对行业投资业务带来的有利和不利影响，做好税务风险管控。

1“营改增”对电力投资项目的影响分析

电力投资企业属于增值税纳税范畴，具有抵扣增值税进项税的权利。与其相关行业包含电力业、运输业、勘测设计、商品销售、设备租赁、咨询服务等，大部份相关企业都属于“营改增”行业，“营改增”将有利于进一步提高增值税的抵扣范围。能否实现增值税进项税的抵扣？其关键核心在于是否已取得增值税一般纳人资格。

根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，申请一般增值税纳税人条件：应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。申请增值税一般纳税人资格的核心是具有应征增值税的服务。

对电力投资企业来说，进行首次电站开发时，建设期间无任何收入来源，不具备申请增值税一般纳税人的条件，在电站投产发电取得应税收入后可以申请办理。即在电站投产发电前从施工单位和设备供应商处仅能取得增值税普通发票（开具增值税专用发票需购货方具备增值税一般纳税人资格），无法进行抵扣。由于“营改增”后，原营业税纳税人缴纳的税率有所提升，将会增加电站的建设成本。而对后续开发的电站，由于已取得增值税一般纳税人资格，从施工单位和设备供应商处取得的增值税专用发票可以进行认证抵扣，将会对降低电站建设成本取得积极的作用。在电站运营期间，企业购买设备、材料、检修维护等各项支出均能抵扣增值税，抵扣范围进一步扩大。总体来说，“营改增”对电力投资行业有积极的影响，具有降低企业税赋作用。

2全面“营改增”应对策略分析

2.1优化投资项目可行性分析指标

“营改增”后影响投资回报率的因素相比变革之前，还需要额外考虑市场因全面“营改增”对各行各业长期以来价格传导的影响，充分预计建安成本，在原有的成本价格基础之上合理上浮。

2.2税收筹划工作

依照相关法律法规科学合理的降低税负是我们落实税收统筹工作的重要工作目标，这对于工程造价管理与控制也有着不可替代的重要作用。需要注意的是，施工单位一定要严格依照相关的法律法规，在合法、合理的范围内实施税收筹划，绝不能出现欠税、骗税甚至偷税漏税等违法行为。提高施工单位工程项目造价管理能力也是实施税收筹划的主要目的之一。这就要求施工单位依照自身的发展规划，加强与税务部门之间的沟通与交流，依照税务部门所提出的相关意见来优化税收筹划方案。我们合理做好税收筹划工作为的就是最大程度实现增值税可抵扣项目对相应税负的抵扣，减少企业资金向外流出的状况，当然这也是为了降低企业自身税负总额，放大企业实际经营效益，为了合理做好税收筹划工作，我们必须要求税收筹划人员具备更强的专业知识掌握能力，清楚了解税法及国家相关政策最新动向，在工作中精确的给出税收筹划工作的实际内容，保障企业利益。

2.3完善发票管理制度

增值税专用发票妥善保管对企业来说至关重要，因此电力企业应加强对发票的管理，规避因发票丢失或遗漏所带来的损失，保障企业经营管理工作有序展开。增值税专用发票的认证期限是开票日起180天内，企业取得的增值税专用发票应在取得后及时到税务机关认证，防止因超过期限不能抵扣认证或专票开具错误且已错过重开期限、票据丢失无法认证等情况所带来的经济损失。电力企业应加强对增值税专用发票的监管，从专票开具、专票取得、专票保管、专票认证等环节进行监督，保证专票合法有效。企业应按照税务机关票据管理要求构建相关管理制度，会计核算人员按照企业制定的制度进行票据的管理，提升票据管理的效率。在具体的工作中，对于收入或支出性质进行确定，对于票面金额、单位名称、开票内容、开票时间及税率进行严格检查核实，保证“三流一致”，以防虚开发票、票据无效等现象出现给企业带来的损失。

2.4完善会计核算制度

企业制度建设永远在路上，只有不断完善企业会计制度，才能规范工作行为，提高管理效率。会计核算制度的完善程度是企业会计核算质量的关键，只有在实践过程中不断健全会计核算制度，才能有效规范会计核算行为，最终达到提高会计核算质量的目的。电力企业要熟悉“营改增”税制改革中，税务机关发布的相关文件，了解相关会计核算要求，认识自身与政策要求差距，在实际业务过程中总结经验，完善会计核算制度。会计核算人员在会计核算体系制度构建完善的过程中，要利用现代网络和计算机技术学习借鉴优秀企业会计核算制度，多与经验丰富的人员沟通交流提高会计核算工作质量。此外，企业在完善会计核算制度的同时，还应完善会计监督制度来保证制度的执行落实，最终提高制度的有效性和及时性，充分发挥制度的价值。

2.5细化企业内部招投标报价体系

如果只从表层内容上来看，营业税改增值税只是税收制度改革的内容，实际上却会对企业的生产经营造成非常深刻的影响。因此，作为电力施工企业，需要牢牢掌握新形势下的发展趋势，调整生产经营理念。在进行决策与规划的过程中，我们需要对所有投标项目进行详细的分析，研究其对应招标文件内容，在内容上，我们要对文件中标定的甲供材料、甲供设备、和需缴纳增值税且税率在11%以内的相应工程材料，根据这些给定内容来具体计算我们需要另外承受的税负数值，依此来建立项目报价模型具体制定投标文件中的报价数值。

2.6充分利用租赁利息可以抵扣增值税的政策

财税【2016】年36号文中有形动产租赁的租金可以抵扣增值税进项税额。通过融资租赁的方式购买设备，则租金中利息可以取得17%的增值税专用发票，进行税前抵扣。因此，在租賃成本可控的情况下，通过融资租赁替代银行贷款，可以降低投资项目的投资成本。

结束语

电力投资企业属于长期项目，具有投资高、运营期限长的特点，电力投资企业应该在经营中认识到税负是影响最终成果的重要因素，借助国家推行“营改增”政策的时机，进行合理的计划和妥善的安排，重视税负给企业带来的高风险，规范企业树立起正确的纳税意识，争取在税收政策优惠的范围内，为电力投资企业降低税负而争取最大的税后利益。

参考文献

[1]黎宇岚.浅析“营改增”对劳务密集型服务业的影响及解决途径[J].财经界（学术版）.2013（12）.

[2]陈龙.“营改增”再扩围对中小企业的影响机制探析[J].商业会计.2013（11）.

[3]王为清.对我国增值税征收范围的探讨[J].商场现代化.2012（26）.

[4]李国彦.积极应对“营改增”，一切尚有可为[J].电力.2012（21）.

[5]薛媛.试论营业税改征增值税试点的几点思考[J].魅力湖南学术综合版2013（07）.