谌芃江

中国作为世界上最大的发展中国家，在以前粗放型经济发展下的生态环境遭到了严重的破坏。在2015年中共中央《生态文明体制改革总体方案》中，“提出树立发展和保护相统一的理念，坚持发展是硬道理的战略思想，发展必须是绿色发展、循环发展、低碳发展，平衡好发展和保护的关系，按照主体功能定位控制开发强度，调整空间结构，给子孙后代留下天蓝、地绿、水净的美好家园，实现发展与保护的内在统一、相互促进。”经济发展和生态文明是相互作用、相互影响、相互促进。因此，积极推进经济发展与生态文明建设工作，充分发挥国家审计在经济责任和生态文明方面的预防作用、揭示作用、抵御作用具有非常重大的意义。

一、经济责任审计和生态文明审计

（一）经济责任审计

经济责任审计属于我国特有的审计制度，是由我国以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的基本经济制度所决定。随着我国经济体制改革进一步深入，经济责任制度也应运而生并不断完善，在市场经济蓬勃发展下，国家治理中逐渐凸显出经济责任审计的重要性和必要性。在国家审计下的经济责任审计主要包括以下几个方面：其一，全面监督我国经济方针政策和相关决策的贯彻落实，从而促进我国经济发展;其二，揭示经济发展中资源利用不合理、严重损坏国家公共资产等现象;其三，抵御高排放，高耗能，高污染的经济发展方式。因此，经济责任审计是以促进被审计对象经济性发展，有效承担维护国家资源责任，促进国民经济健康稳定发展的一种独立性经济监督活动。

（二）生态文明审计

生态文明审计是我国审计制度的重要组成部分。生态文明审计是生态文明建设过程中不可或缺的独立经济监督或控制工具（王爱国，2017）和经济可持续发展过程中不可缺位的监督与辅助系统。同时生态文明审计是指为了改善环境，维护生态平衡，促进生态文明建设以及推动集约型、绿色性、可持续性经济发展，由国家审计为审计主体，依据国家有关法律法规、审计准则、财经理论以及中共中央2015年《生态文明体制改革总体方案》的治理理念，并采用适当的审计方法对被审计单位在经济发展过程中国家资源的利用率低、节能减排不达标、水污染以及大气污染等问题进行核查、鉴证、认证和评价，以促进被审计单位在盈利为目的同时，有效地承担维护生态文明的责任，促进社会健康持续发展的一种独立性经济活动。

二、问题缘由——经济发展与生态文明之间的不平衡

20世纪80年以来，随着我改革开放的不断深入，城镇化和工业化的进程不断推进，各地政府为推进经济的迅速发展以提高人民生活水平，曾遵循“边发展、边治理”，“先发展、后治理”等不合理的经济发展理念。据相关数据表明，2004-2014年的十年期间我国的主要污染物排放量不断增加，并与我国的经济发展呈正相关逐年递增。同时，在此期间能源消耗总量也随着经济发展呈正相关递增。这意味在我国经济大力发展下，生态文明恶化趋势明显，同时，表明国家资源利用率低下。这表明在改革开放下，随着“人类中心主义”为价值取向以及唯GDP论的高速经济发展下，我国生态文明“负外部性”趋势越趋明显，生态文明平衡已被打破，但我们必须认识经济发展与生态文明处于一种辩证关系下，当前的对立关系需由经济责任审计和生态文明审计将其二者向可持续性、集约型、绿色性经济发展。

三、机理作用——国家审计如何平衡经济发展与生态文明

（一）预防生态文明下的粗放经济，提高资源利用率

生态文明审计在对生态文明建设促进作用和对“高耗能、高污染、高排放”经济发展方式预防作用是十分明显的。同时，经济责任审计也将通过对决策者实施任前审计、任中审计、任后审计，有效预防决策者在生态文明建设大背景下作出粗放型发展的决策。经济决策时，可通过经济责任审计和生态文明审计“内控”系统，对“高耗能、高污染、高排放”的经济发展项目进行风险预警，从而预防粗放型经济项目的落地，不仅如此，还将通过其预防功能，确保生态文明建设资金专款专用，从而达到提高资源利用率的目的。

（二）揭示经济发展下的生态破坏，推进经济发展方式的转变

揭示功能，是指国家审计通过监督和检查各项治理政策措施贯落实情况，反映其真实情况和揭示存在问题的功能，从而促进治理政策的落实到位。（刘家义，2012）在经济建设和生态文明建设下，可充分地将经济责任审计和生态文明建设审计相结合，运用其揭示功能，揭露一些不合理的经济发展方式和生态文明建设主管单位在监控经济发展时，执法不严，行政不作为等问题，从而优化产业结合和资源配置，从而推动经济发展方式由粗放型向集约型转变。

四、平衡路径——国家审计服务于国家治理

（一）统筹兼顾，完善经济与生态审计制度

经济责任制度属于我国特有的审计制度，同时生态文明审计制度是我国近几年所提出，并在不断完善的审计制度。因此，在新时期下，为推动经济发展与生态文明建设共同发展，统筹兼顾，创新和完善经济与生态审计制度具有不可代替的重要性。下述三点创新完善经济与生态审计制度的具体路径：1.创建审计资金统一由中央财政拨款制度，提高其独立性;2.构建经济与生态审计的第三方复审制度，第三方复审由审计事务所担任，提高其专业性;3.创新监察、审计、环保三方共审制度，实现1+1+1>3的目标，从而提高经济责任审计的权威性、有效性和实效性和提高生态文明审计的专业性。

（二）与时俱进，创新经济与生态审计相耦合的技术方法

在新时期下，科学技术日新月异，随着互联网的不断深入，大数据的蓬勃发展，经济与生态审计相耦合的技术方法创新具有其重要的时代性和必要性。因此，需加强技术方法的创新，适应新形势、运用新技术，以持续推进我国经济建设与生态文明建设共同发展。当前，在创新经济与生态审计技术，有以下四个方面：1.不限于当前传统的资金运用审计，需加强项目经济性和项目生态效益性审计，拓展审计范围;2.运用好现有的专业技术，与全球卫星定位系统和环境质量监测等技术相结合，对所审计经济项目进行更加专业地判定。3.充分运用大数据，对所有已审计项目和在审计项目数据进行充分对比，从而预判项目的经济性和生态效益性，达到预防以牺牲生态为代价的经济发展。

（三）明確目标，增强审计人员的主动性与专业性

审计人员的素质能力是国家审计的重要支撑部分，并且在经济责任审计和生态文明审计的过程中，需涉及到党政干部工作绩效考核条例、经济、生态、自然资源、社会及管理等相关领域知识，然而，我国大部分审计人员知识储备仅限于财会知识。因此，增强审计人员的主动性和专业性具有不可代替的现实意义。第一，开展审计人员生态、自然资源、社会、经济以及管理方面的针对性培训，并与环保人员相结合，组建一支经济与生态审计相结合的专业化队伍;第二，所审项目成效与影响与审计人员工作绩效，考核办法，晋升制度相挂钩，从而提高审计人员的主动性;第三，通过与高校、第三方环境评估机构和经济决策机构多方位合作，弥补现有的审计专业不足问题。

五.结语

当前我国正处于经济社会转型发展阶段，粗放型经济正逐步向集约型经济转变，资源配置和产业结构正在不断的优化升级，经济发展方式在加速转化。国家审计作为国家治理子系统中的内部监督系统，将通过经济责任审计和生态文明审计，平衡转型升级过程中经济发展与生态文明建设的矛盾，从而促进我国深化体制改革，到达经济持续发展和生态文明建设取得显著成效的目的。（作者单位：四川轻化工大学）