张华亮

摘 要：如何完善财政部门的内控制度，进而构建全面科学的内控制度，博采众长，并构建内控制度，建立相应的预算管理机制，内控制度与预算编制、审批、执行以及考核管理的相互结合，并根据内部控制建立相应的财政预算制度，加强内部流程的控制，强化预算“绩效”的控制与考核理念，提高政府职能的规范性，实现预算法制化，促进国家财政治理能力的提升。

关键词：内部控制;预算管理;信息沟通;监督评价

现如今，在事业单位内部，内控制度不够全面、执行流于形式、管人与管财结合、信息手段落后，使得全面预算管理执行质量不佳。同时，财政部门原来就建立有自身的内部控制制度，如何进一步完善，构建相应的内控控制机制，也是目前考虑的问题。文章将从预算编制、审批、执行以及考核管理环节，并进入内控评价指标，加强对内部控制流程，保证预算管理落到实处，使预算管理与内控机制相互对接。

一、相关理论研究

（一）内部控制理论

2012年，國家发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开始从单位内部权力制衡的角度出发，明确内控控制原则，详细说明了从单位和业务两层面来实施内部控制。自此，预算业务纳入内部控制管理中。

（二）内部控制评价体系

内部控制评价体系是指为了实现本单位的战略目标，从内部环境出发，对相关活动的风险进行识别、控制的完整性和有效性的系统。完整性指内部控制评价体系的指标需要涵盖预算编制、预算审批、预算执行、预算监督、预算考核管理多个方面。有效性是指预算指标的各要素、可采用科学的手段进行量化的。如此，评价体系才能反映主体的细节和结果，相关的人员才能有针对性提出整改的方案。

（三）全面预算管理与内控的关系

全面预算作为内部控制的重要组成部分，其编制、执行、监督、考评管理均体现内控的思想，它是组织使用量化的手段提高内部控制的手段。而内部控制是全面预算管理能够有效落地的前提，是预算管理能够落地的有效保证。

二、单位全面预算管理存在问题

（一）内控意识淡薄，内控体制不健全

内控程序及方法还有待加强;对重点工作领域以及职权的界定不够明晰;预算管理监督检查以及责任人认定等不够重视。

（二）风险管控能力不足，人员配置不够科学

本单位对预算管理各环节缺乏风险把控能力;预算执行与预算审核缺乏有效管控。

关键岗位大多数人员由于长期不轮岗，对财务工作和单位运营流程缺乏整体的了解。

（三）内控信息化管理手段落后

内控关键在于预警，通过信息化手段实时监控各环节临界点，实现事中控制。本单位信息化管理手段相对落后，很多超预算项目无法实现事中预警，超预算事情经常发生。

基于上述问题，本文以预算有效性为目标，从预算管理和预算执行两个层面出发，实现内控视角下的事业单位的预算管理体系研究。

三、内部控制视角下的预算管理体系构建

预算管理体系包括预算编制、预算审批、预算执行、预算绩效管理高效运行而编制，具体如图1：

（一）预算管理指标

预算管理指标是保证本单位预算业务高效运行的保障，其下设9个评价指标：组织结构管理、人力资源管理、组织文化管理、风险评估管理、岗位分离控制、授权审批管理、会计归口控制、信息与沟通、内部监督控制。

（1）组织结构管理

组织结构是本单位实现预算管理的载体，其下设5个指标：治理结构相互制衡的评价、内部机构设置合理性的评价、预算主体明确、预算主体责任落实、预算职能部门健全。

（2）人力资源管理

人力资源管理是指对涉及预算各流程的人员岗位设置的合理性其下设4个指标：人员结构的合理性;各岗位人员的素质水平高;奖惩分明的激励制度;预算岗位责任制。

（3）组织文化管理

组织文化是指将预算管理与单位文化进行有机融合，其下设3个指标：全员参与;价值观;权责分明。

（4）风险评估管理

风险评估是预算编制和执行的重要环节，其下设4个指标：风险识别工具先进性;风险分析技术的科学性;风险等级判断的合理性;风险对策制定与单位目标的一致性。

（5）岗位分离控制

岗位分离是防范单位内部错误和舞弊的主要手段之一，实现相互监督、相互制衡的作用，其下设4个指标：授权批准与业务经办的分离评估;业务经办与会计记账的分离评估;会计记录与财产保管的分离评估;业务经办与稽核检查的分离评估。

（6）授权审批管理

授权审批管理是明确授权人对业务的批准方式、权限、流程及责任，其下属3个指标：授权审批机制的合理性;决策审批机制的合理性;是否建立授权责任追究制度。

（7）会计归口控制

会计归口控制由相关的会计部门进行归口管理并进行会计核算，其下设6个指标：定期盘点、实物保管、资产记录、单据控制、原始凭证管理、归口管理。

（8）信息与沟通

信息与沟通能实现预算管理事前、事中控制，提升管理效率，其下设4个指标：信息公开透明、信息化程度高、内部报告制度、信息沟通和反馈的畅通与及时性。

（9）内部监督控制

内部监督控制是对预算管理的各流程的实施情况进行监督并提供相应的评价报告的过程，其下设4个指标：设立专门的部门及专人进行监督、监督专员具有独立性、内部监督制度的建立、持续的监督活动并以书面的形式报告。

（二）预算执行指标

预算执行是为了保证预算执行各业务流程的协调性以及各过程信息的可靠性，保证预算执行公开透明。其下设5个指标：

（1）预算编制评价

遵循合理方法进行指标编制，其下设3个指标：遵循“两上两下”的预算编制原则来编制本单位的预算;预算指标是否科学合理，能够覆盖到不同业务的每个环节;预算编制与相关业务部门充分沟通。

（2）预算审批评价

为防止预算审批人员寻租而設定的评估手段，其下设3个指标：预算授权审批流程的合理性;是否存在越权审批;是否存在违规审批。

（3）预算执行评价

按照严格按照编制计划，通过信息化的手段，对预算管理全过程的控制。其下设3个指标：预算执行进度实时展现;各环节预算定期进行偏差分析;实现超预算的预警机制。

（4）预算绩效评价

对实际的预算执行情况进行考核。其下设3个指标：全员的预算绩效评价;预算分解的考核体系;对超预算的事项，在预算考核时进行惩罚。

（5）预算管理信息公开性

向群众公开预算编制的依据、预算执行的进度、预算绩效的考核情况。其下设2个指标：预算信息公开的及时性;预算信息公开的详细程度。

（三）内部视角的预算管理评估方法——基于AHP的模糊综合法

（1）构建各指标集合的权重（见表1）

（2）构建评语集合

邀请相关专家指标进行评价，将指标评语等级分为优、良、中、差4个等级。专家评语集B=（B1，B2，…，Bn），其中指标B1有n1个评语，指标Bn有nn评语。那么对于评语B的最终评分Ri为：

m=4。nn对应目标集合三级指标的数量。

（3）构建评价矩阵

内控体系评分涉及3个层次，采取自底向上方式逐层评价，得到最终评分效果。下面是人力资源管理包括4个指標，根据专家评语集合，对应的评语集为：

根据上述方式计算Bi的评价矩阵，结合Bi的权重分配，得出内控有效性评分A=（a1，a2，a3，a4），其中a1+a2+a3+a4=1，选取最大的ai值作为最终的评分等级。

（4）实证结果

在内部控制视角下事业单位的预算管理体系的研究，针对本单位的预算管理问题，邀请25名专家对2个一级指标，14个二级指标，51个三级指标对应的级别进行打分，最终得到目标层的评语集A=（0，23，0.35，0.12，0.30）。可知，该事业单位的预算管理体系的最终评价结果为良好。预算管理各层面有待提升，提升方向包括预算审批的授权审批、预算执行评价的偏差分析以进度实时性展现等方面，与当前该事业单位的实际情况基本一致。

四、结束语

本文以财政局为研究对象，在内部控制视角下对预算管理层面和预算执行层面进行研究，构建预算管理评价体系。采用内控的手段构建预算管理层面和执行层面的评价指标体系，然后通过专家打分对评价体系进行实证的研究，实证表明：本文提出的在内部控制视角下事业单位的预算管理体系的研究具有一定的应用性，能够指导本事业单位完善相关的管理流程和制度。

参考文献：

[1]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）：57-62.

[2]刘永泽，况玉书.关于政府内部控制的几个问题[J].会计与控制评论，2014：73-77.