张新华

摘要：成本核算是企业财务管理的重要内容之一。企业成本核算的最终目的是为了准确的计算出产品成本，为企业决策者提供成本数据，以便于决策者做出正确的决策。随着市场经济的不断扩大，企业完全受市场影响，企业要想实现可持续发展，就必须降低成本，准确核算成本，提高企业利润。本文以甲公司为例，分析了企业在产品成本核算中存在的问题，并提出改进措施，希望能为其他企业成本核算提供建议。

关键词：成本核算：甲公司：存在的问题：改进措施

甲公司位于陕西省礼泉县，占地面积3.8万平方米，总投资8500万元，是饮品加工企业。甲公司依托周边丰富的农副产品，如苹果、梨、石榴等农副资源建立起来的农副产品深加工企业。陕西省的水果一般在8月初成熟，因此，8月初至次年5月为甲公司榨季，5月过后生产线全部停产，进入息工期。

一、甲公司产品成本核算现状

目前，甲公司仍采用传统的成本核算法，也就是将直接成本和间接成本全部计入制造费用当中。直接成本包括原材料成本和包装成本，间接费用包括辅助材料成本、动力成本、人力成本等。在具体成本核算中，甲公司将原材料费用直接计入产品成本，包装成本则根据实际情况计人每一个产品当中，其他费用则按照产品产量平均计入产品成本：

产品成本=原材料成本+包装成本+其他总费用/产量

但是甲公司生产的产品不是单一的，包括了橘子汁、苹果汁、冰糖雪梨等，由于种类的不同对工艺的要求也有所区别，因此，不同产品所消耗的费用也是不一样的，那么按照所有产品产量来计算产品成本显然是不合理的，与真实成本之间肯定存在了较大的误差。

二、甲公司产品成本核算中存在的问题

（一）成本管理相对落后

甲公司在成本管理的过程中，没有形成现代成本管理观念，没有全面的考虑。比如，甲公司的主要产品有苹果汁、石榴汁、冰糖雪梨，这三种产品的加工工艺有较大的差别。但是甲公司在成本核算中没有区别对待，而是“一刀切”的办法，按产量计算产品成本：另外，饮品加工企业比较特殊，都有一定的息工期，而且息工期的费用相当大，甲公司在成本核算中也没有进行具体区分，导致产品成本核算存在了很大的误差。

（二）成本核算范围狭窄

甲公司在成本核算中，仅仅注重了生产过程，忽略了其他要素及整个环节。甲公司是饮品加工企业，每年都有榨季和息工期，而且在每年水果成熟的季节都要耗费大量人力、物力收购原材料，仓储和保存。另外，甲公司近几年来机械化程度不断提高，生产过程明显缩短，生产成本比重越来越小，而科研成本、管理成本等却在不断增加。但是甲公司仍停留在传统的以生产过程为中心的成本核算方式，这样根本无法真实反映产品的真实成本，不能为企业决策者提供有效的信息。

（三）成本核算法比较落后

选择合理的成本计算方法是确保企业产品成本核算更加准确的基础。从国际先进企业的成功经验来看，目前饮品加工企业使用最普遍的是作业成本法，特别适合多品种的加工企业。但甲公司目前仍采用的是传统的实际成本核算法，显然已经无法满足现代化企业发展的需要。实际成本核算法相对比较粗犷，没有针对不同产品、不同工序进行细分，而且计算比较繁琐，无法准确算出产品的实际成本，成本控制目标难以实现。

（四）缺乏高素质的财务人员

从甲公司的财务人员来看，整体素质不高，高素质、高技能的财务人员十分匮乏。甲公司中大部分财务人员非专业人士，只能從事较为简单的业务，这就造成了成本核算中存在了许多不规范的现象。甲公司中，财务人员有26人，其中年龄超过40岁的财务人员有15人，占总人数比例的57.7%。这部分财务人员资历和经验都非常成熟，但是观念和理论更新较慢，无法适应时代的发展，对于新的成本核算法不了解，所以一直沿用传统的成本计算法，造成核算成本与实际成本之间存在了加大的差距。

三、甲公司产品成本核算改进措施

（一）加强成本管理

甲公司要树立先进的成本管理理念，对所有产品成本进行全面系统的管理。甲公司应将不同产品不同工艺的实际消耗区分开来，分别计算，将生产过程以及息工期等所有消耗成本全部考虑在内。在注重生产过程成本管理的同时，也要注重息工期成本、机械维护成本以及机械清洗成本等的管理，全面的成本管理不仅包括有形的人、物、机械等因素，还包括企业无形的因素，比如管理、规模等。另外，甲公司建立健全监督机制，协调好各个部门，重视人才的发掘、培养和使用，让其发挥应有的作用，促使企业成本管理的有效全面。

（二）扩大成本核算范围

甲公司在成本核算时要进一步扩大成本核算范围，应包括从生产计划制定到生产结束整个过程的成本核算。甲公司为饮品加工企业，产品成本不但包括榨季的成本费用，还包括了历时较长的息工期成本费用，在实际计算中应对其进行全面的考虑。另外，甲公司还应考虑社会责任成本、无形资产成本等。比如甲公司可以根据企业实际情况和能力，做一些回馈社会的公益事业，这样不但提高了企业的知名度，也增强了企业的责任感，有利于企业的可持续发展，因此，将这部分费用计入产品成本是非常有必要的。

（三）使用先进的成本计算法

甲公司应借鉴国外先进企业的先进理念，采用作业成本法进行成本核算。作业成本法是以作业为中心，根据作业对资源实际消耗情况，将资源成本合理地分配到作业当中，然后根据产品或者服务所消耗的作业量的多少，将成本分配到每一个产品或服务的一种新型的成本计算方法。通过对所有产品以及与产品相关的作业活动进行深入分析，进而消除企业的“不增值作业”，优化“增值作业”，提高“作业链”“产业链”的运行情况，降低企业生产成本，减少资源浪费，提高企业市场竞争力。甲公司通过使用作业成本法，可以更加准确的核算产品成本，降低生产成本、减少资源浪费，进而提高企业的市场竞争力。

（四）加强人力资源建设

加强人力资源建设，全面提高财务人员的综合素质和专业素养，首先，甲公司要加大对财务人员的培训，可以邀请专业人员定期为财务人员进行先进成本核算方面的培训。要让财务人员熟练掌握最新的财务知识以及成本管理理念，提高其工作的积极性和责任心，使其学会使用作业成本法，以确保成本核算的准确性。其次，要积极引进高素质的财务人员。引进的财务人员要具有较高的专业素质、成本核算能力、高尚的道德情操和职业操守，壮大财务队伍，为成本核算奠定基础。

四、结语

随着经济的快速发展，各项规章制度也在不断地更新和发展。企业产品成本核算法也紧跟时代的步伐，不断地推陈出新，为企业决策者提供准确的数据依据。企业要根据自身的实际情况选择合适的成本核算法，为实现企业的可持续发展奠定基础。

参考文献：

[1]杨雯迪，吉林省农产品加工业环境成本控制对策研究[D].长春理工大学，2010.

[2]杨冬，流程工业作业成本法理论与应用研究——以制药企业合成车间为例[D].杭州电子科技大学，2014.

[3]李程，企业物流成本管理证作业成本法的应用研究[D].兰州大学，2013.