摘 要：随着国家对高校教育事业的重视，高校教育和科研事业发展迅速，高校的经济活动也变得复杂多样，高校招生规模不断扩大，在这种情况下，高校内部审计的范畴也进一步扩大，同时，内部审计中存在的问题也逐渐显露出来，风险也进一步增强，而对高校内部审计工作中的风险和不足的管理成了内部审计必不可少的工作。

关键词：高校;审计风险;防范措施

一、高校内部审计风险及特点

（一）高校内部审计范围的广泛性

高校内部审计是指在高校内部实施经济服务和监督的业务活动。随着社会的发展和不断进步，审计的范畴越来越广阔，高校内部审计范畴也在逐渐扩大。从之前的仅为学校日常的经济活动监督服务到现在对校园内公共设施的维护与修缮、设备物资的采购与使用、对外投资的风险管理及内部经济制度的严格执行，审计范围扩大到了整个高校各项事务的管理当中，也为高校内部审计工作提高了难度。与此同时，审计范畴的扩大，也逐渐增加了高校内部审计风险产生的可能性。

（二）高校内部审计风险的隐蔽性

由于高校事业单位的性质，因此一般不直接参与社会经济活动，也不会造成直接的经济损失。

（三）高校内部审计风险的潜在性

审计风险是一种具有可能性的风险，它的发生是以审计责任的存在为前提的，它对损失的构成及发生有一个过程。若审计结论不适当，但未导致实际的损失，则这种风险就停留在了潜在的阶段。审计的方式方法容易受到各种因素的影响，如果审计人员选择的方式方法不当，可能使内部审计面临更大的风险。

（四）高校内部审计风险的可控性

审计风险包括固有风险，控制风险以及检查风险。固有风险独立于内部审计而单独存在，控制风险依赖于组织的控制协调能力，失误是产生检查风险的主要原因。固有风险和控制风险都与高校内部审计的单位环境有关。因此，与其他风险较高的行业相比，高校内部审计的固有风险较小，控制风险较大。审计风险的存在客观而且广泛，导致高校内部审计人员对审计风险无法作出具体判断，也无法改变高校内部审计的固有风险和控制风险，但是其风险的大小是能够控制的[1]。可以通过对高校内部审计控制制度的测试，利用专业的知识与方法，运用丰富的经验，采取适当的审计方法，将检查风险降到可以接受的程度，从而降低审计风险。

（五）高校内部审计风险的客观性

高校内部审计风险是客观存在的，其客观存在于审计的各个阶段，包括准备阶段、实施阶段以及报告阶段。如若只靠审计人员的努力，不可能将风险降到零的程度，所以，高校内部审计人员也要承担一定的审计风险。

二、高校內部审计风险产生的原因

（一）高校内部审计部门在高校内部的独立性和权威性

1. 内部审计独立性包括内部审计机构的独立性、审计职员的独立性和经济的独立性，其审计结构和审计职员在进行高校内部审计活动中，不能影响内部审计对高校内部经济利益客观性的监督。审计的独立性是担保高校内部审计工作顺利进行的前提，是审计的灵魂。独立性是内部审计的重要特征，正因为高校审计具有独立性，才能得到社会大众的认可，有力的保证审计人员依法执行经济活动的监督，使经济活动更加合理合法、真实有效。审计人员提出的证明财务状况和经营成果的审计信息才具有更高的价值和可靠性，更好地发挥审计监督作用。

2. 审计工作的根本是独立性，高校内部审计机构和审计职员设置不恰当，使高校内部审计机构独立性和人员组织的独立性不能得到保证，高校内部审计部门在领域上属于一个较小的组织，在高校内部组织布局中没有绝对独立的地位，我国高校内部审计工作起步于1985年，国家关于高校内部审计规定不完整，这使得高校的行政权力高于审计工作的执行力，部分审计工作被行政人员代替，同时也受到高校行政权力的干涉。从近几年我国高校内部审计的基本情况来看，国家法律法规、规章制度对高校内部审计组织的约束，使得高校内部审计工作缺乏独立性和权威性[2]。有的高校没有设置内部审计机构，有的固然设置了内部审计机构，但与其他各组织相合并，这种机构设置制约了审计人员和审计机构对经济活的监督，不能使审计职能的更好的发挥。大多数高校内部审计人员的分配存在着由其他工作人员兼职，使内审的组织机构在根本上缺乏独立性。

3. 高校内部审计定位低调，审计的机构设置在根本上缺乏独立性，处于附属地位，这使得内部审计的独立性和权威性在审计工作中受到制约。高校人员对内部审计的监督作用认识不到位，且对内部审计的工作定位不准确，会影响财务部门工作的正常运行，阻碍了高校的发展与改革，导致审计监督职能没有更好的发挥作用，没有更好的服务于高校，没有正确的审计信息报告为领导决策提供科学依据，使高校人力资源配置不合理，人才资源的潜能发挥较低。

（二）高校内部审计控制制度不健全，执行力度不高

1. 高校内部审计机构的控制制度不健全，审计制度不符合国家的法律、法规，与学校的实际发展情况不相适应，不能只为应付上级检查或工作到位而不遵守规章制度[3]。制度的不健全体现在：其一、控制的范围不全面。高校在内部审计控制中通常较为重视货币资金使用的控制而不重视其他财产的控制。其二、内控制度的内容不全面。有些高校为了获得高效益而无目的的项目投资，在投资之前没有对项目进行风险评估，出现重大错报风险，投资程序不合理，使高校财务的风险增大。其三、约束对象不够全面。国家财务制度对财政会计人员的约束比较严格，可是对高校其他人员约束力度比较小，直接导致了近年来有些高校出现了比较严重的经济腐败问题。

目前，因为很多高校内部审计控制制度没有与现实各个发展环节相结合，特别是内部审计控制的监督力度薄弱。虽然有些高校也拟定了比较全面的内部审计制度，但审计制度本身不符合高校实际的发展情况，审计制度的实际执行力不强，使得学校的内控制度成为了应付领导检查的摆设;有些高校虽然拟定了比较符合现实发展的内部审计控制制度，但因缺乏强有力的监督方法和约束，内部审计部门不愿意执行，同时，内部审计控制的发展不随其他经济环境的变化而变化，导致内审制度落后，不能随着高校经济业务职能的调整而完善。近年来，高校发生的经济案件、腐败贪污案件，很多都与内部控制机制不健全和审计控制管理上的不足有关，因此，我国高校应当建立健全内部审计控制制度，高校应认真抓好内部审计控制，使高校能够更好的建设和发展。

2. 内部会计控制的监督力度有待提高，内控环境堪忧。高校是知识分子相对集中的地方，教学质量的保证很重要，高校重点推介了自己的办学理念和宗旨，学校领导层与教职工人员的沟通渠道不畅，导致职工对学校的办学理念和发展目标缺乏认知，不利于学校的长远发展和文化建设，使高校内部审计控制与社会环境落差较大。高校内部人力资源机制落后。人员的流动、分配等不均衡，使高校内部的工作不能很好地进行，审计专业人员不足，大多聘用了财务人员或其他专业人员。而且过度注重从外部招聘人才，不注重内部人力资源的开发和培训，而造成大多数优秀职工待遇偏低，缺乏考审核奖励机制等挫伤了优秀职工的积极性，导致科研效率和教学质量不高。

很多高校都设置了独立的审计机构，较好的为高校的建设和发展进行了监督和服务，但少数没有独立审计部门的也聘用社会审计机构或政府审计部门的审计人员，这就表明大多数高校领导已经基本认识到内部审计在高校管理、实践发展和文化建设中起着很重要的作用。但在现实的高校内部审计工作中，审计部门更多的是审查高校在一定时期内的财务状况，或者是接受上级领导的安排，对个别违法违规的事件进行审核和督查。某些高校尚未设置专门的、独立的审计机构或人员对其发展状况监督检查，而是有其他职员自己进行监督和检查，高校管理人员各司其职，只要认为和自己没有关系，就不再坚持其准则制度，想怎样做就怎样做的态度去办事。因为无原则的办事态度，其监督力度减弱，导致内部会计控制在高校经济发展中监督作用的发挥失灵。

（三）高校内部审计人员的自身素质

审计人员素质的高低直接影响着内部审计的工作质量。对于高校来说，内部审计人员的来源途径比较单一，很多高校的审计人员是由财务人员担任，没有专业的审计工作人员。高校的财务人员很多都缺乏实际的工作经验，只有理论性的知识，教学质量也就相对较差，与企事业单位或审计机构的审计人员相差太大。高校财务人员与专业的审计人员学习交流较少，大多数高校财务人员只是熟悉本校的财务运算业务，对于专业审计知识的了解有限，审计业务技能与实际工作经验相差太多[4]。有些内部审计审人员，没有进行应有的职业道德培训，出现内部审计人员与被审单位人员相互结盟，故意欺瞒被查事实真相，不能实事求是地反映出现的问题，或用权谋利，或制造账务迷惑，阻碍审计工作的正常开展，也阻碍其高校的健康发展。

高校内部审计人员不能光具有高学历、优秀的专业知识，也要具有良好的自身素質，职业精神和职业道德，学习相关的法律法规，并且要有对审计工作的敏感、洞察、判断等综合分析能力。审计工作自身就是一种得罪人的职业，在工作的过程中，有的审计人员为了不得罪人，不给自己惹麻烦，对于违法违规的事件徇私舞弊，不能公平公正处理，无视国家法律法规，使审计工作效率低下遇到各种压力;审计人员不能抵抗金钱等各种利益的诱惑，不能做到廉洁自律。所以，审计人员必须要时刻熟记并遵守法律法规，做到审计程序合理合法，对审计对象做到客观公正、实事求是。

（四）高校内审理念落后，监督职能较弱，忽视服务效能

高校对内部审计的概念理解落后，使得审计的职能没有得到很好的发挥。大多数高校的内部审计工作只是为了对自身资金预算和决算的编制，对资金的收支活动进行监督，忽视了审计工作的其他职能，使审计工作对高校的服务效率低下，对高校内部的经济活动没有提供良好的审计建议。使高校内部的经济管理没有得到完善，对经济决策没有更好的预测，内部审计没有更好的服务于各种活动的经费使用中，内部审计也应该参与到高校的招生计划、经费收支等活动中，为高校领导的决策提供良好的意见。审计的各个程序也没有做到位，只有在每期期末、有大型活动时才进行审查监督，将内审工作的程序简单化。只是对成绩、资金等进行监督，内审工作应该向多样化发展，促进高校提高管理水平，创造良好的经济效益，使高校更好的发展。

（五）高校内部审计人员选用审计程序和审计工作方式、方法的影响

审计目标的实现需要恰当合适的审计程序，高校内部职员编制的审计程序要么不合理，不合法，要么不切合实际，就是灵活性太差。审计程序过于复杂，导致了审计成本的增加，耗费了审计资源，简单的审计程序节约时间、资源。审计效率取决于审计方式和审计手段，，审计的方式方法简单方便且效率要达到做好，这就需要高校职员自己选择用或编制。高校领导要做到重视审计工作，监督审计工作人员在编制审计程序或选用方式方法的态度。审计职员要做到审计程序精简、方式方法灵活方便，才能发挥审计工作的作用。

三、高校内部审计风险的防范与控制

（一）要提高审计人员的素质

高校内部审计有一定的特殊性，此特殊性对人的素质和能力要求较高，我们要加强培养高素质，爱学习的团队，这对现代高校内部审计工作很重要。首先，我们需要关注的是高校内部审计人员的专业胜任能力，随着经济的发展的变化，内部审计的职能也在不断变化，各方面面临着巨大的挑战，一方面是人才的挑战，近年来高校大规模扩招，经济业务越来越多，各高校之间的竞争日益激烈，同时也需要高校内部审计人员需要多元化的知识。不仅仅是审计知识和财务专业知识，还需要金融，法律，甚至建筑，管理各方面的知识，二是应变能力和承受风险的挑战，内部审计的发展也使内部审计的风险及时解决问题。内部审计人员必须：有全面的知识，先进的技术，有力的方法，积极的工作。其次，要加强团结协作能力，人数也会增加。所以高校内部工作人员需要彼此协作，互相监督，进行更好的交流和协作，提高高校内部审计的效率，最后，提高高校内部审计人员的职业道德。职业道德是一种内在行为，它更加强调审计人员的精神层面。职业道德与内部审计实践活动紧密相连。它要求内部审计人员有正确的价值观，诚实守信，认真负责，安心工作，任劳任怨，把社会利益放在个人利益上，一个具备良好职业道德的审计人员，才更有影响力，能够为社会做贡献。

（二）需要不断规范程序和方法

规范化的审计程序是审计建设不可缺少的因素，要想使审计发挥更好的作用，审计内部程序要规范，同时，审计工作方法也要提高。高校内部审计的规范化中存在很多问题，高校内部审计的建设，规范体制的不健全。高校内部制度的改变跟不上高校的发展变化。高校内部的内部审计管理，没有较为规范的体制，建立健全内部审计制度，不断规范审计行为。目前，教育系统内部审计主要是依据国家审计法，而教育系统内部并没有太过完善的规范体制，高校内部审计制度需要不断随着形势而发生变化。因此不断需要整理，修订，取其精华，去其糟粕。不断输入管理新理念。

（三）质量控制制度需要不断完善。

提高管理水平，增强防范财务风险的能力，促进经济资源安全运行能力等都是质量控制制度的作用。

目前，我国高校内部控制度的缺陷，还有很多相关的法律法规的不完善，这与日益发展壮大的高校教育事业不相称，应建立健全高校内部控制制度的相关法律法规。加大惩罚力度。防止审计内部的责任，疏忽和腐败现象。高校内部控制财务风险较高，但风险评估机制不完善。风险评估是组织确定信息安全的一个重要途径。建立完善风险评估机制，需要从源头开始，以预防为主，同时还要科学民主决策，从而建立有效的风险评估和决策的透明度。让众多的人参与决策，从而建立有效的风险评估机制。三，高校内部审计自我监督体系不完善，内部审计自我约束体制，可以规范高校内部审计的人员行为，增强竞争，完善高校经营体制和财务管理制度，审计人员要充分认识自己不断学习树立正确的人生观，建立奖惩和激励制度。建立有效的外部评价机制，评价作用的发挥程度决定于高校內部审计工作质量的优劣，主要以高校的业务系统为评价对象，在研究态度和成果的基础上，既要借鉴国外优秀的研究成果，又要与我国高校的自身实际相结合。

（四）内部审计机构应该积极参与高校内部控制制度的完善工作

高校内部审计是高校内部控制的重要组成部分，没有内部审计的评价、监督，就不能完善高校的内部控制制度。内部审计的主要目的是评价组织控制，其对高校内部控制的的健全和有效进行评价，以确保揭露组织潜在的风险和运行的经济达到组织的目标。

内部审计是完善高校内部控制制度的重要保障，没有内部审计的评价、监督，就不能完善高校内部的控制制度。通过内部审计及时反馈信息，不断完善审计的目标和方法，保障了高校内部审计控制制度得到有效实施。内部审计在完善高校内部控制方面强化了以下审计重点：

1. 以会计信息质量方面为主的高校内部基础控制工作的审计，会计工作的两大职能就是反映和监督，会计人员对所发生的各项经济业务进行了完整的记录，对成本、收入、费用严格执行结算，这些都通过审计工作底稿适时监控。有效地控制项目部人员调解成本、利润，实际支付的情况。

2. 纪律控制：在部门多的情况下，无意识犯同样错误的可能性很小。而多个人有意识合伙舞弊的可能性也远远小于一个人舞弊的可能性。而内部审计对高校的内部控制有牵制作用，内部审计重点评审一个人的业务与另一个人的业务是否相互弥补，相互牵制的关系，评审经济业务授权于执行职务是否分离。

内部审计已经成为高校内部审计控制的重要组成部分，其可以检查高校内部控制是否需要修正，监督内部控制随着环境等的变化是否需要改正，同时，监督高校内部控制中是否有违反制度的情况。

（五）加强高校内部审计报告的规范

随着经济的发展，高校经济活动环境的变化，国家对各大高校的投入也不断增长，同时，高校自筹经费的能力也在不断的增强，高校各类活动的发展，经济事项逐步增加，经济业务越来越多。在这样的情形下，保证高校教育资源的合理利用，最大限度的提前资金使用效益，因此审计工作就有不可替代的重要作用，所以我们就要强化审计工作的发规范高校内部审计报告。

1. 应学会认识审计的目的，起到对教育审计的监督及督促作用。（1）明确高校内部审计的目的，它是对高校内各类经济活动的真实、合法的监督，并加强经济活动，保障内部控制，实现学校目标服务的行为;（2）加强高校内部审计工作是加强校内经济建设规范学校经济运行的需要，防止资金的缺失，提高投资，依法办学，推进廉政建设的需要。

2. 高校内部审计工作应遵循的原则：依照法律法规，符合客观事实，保提高审计质量，追求客观，最大化提高效益。

3. 审计工作报告的规范需要各单位，各部门协调配合，需要较好的组织和领导。（1）审计处应当以身作则，在学校负责人的直接领导下，依法律，法规及相关政策，独立开展内部审计工作，对有关负责人汇报，保证其报告的真实性，合法性，合理性，并积极接受各部门的业务指导规范和相关检查检查;（2）学校主管审计工作的校领导需加强对学校审计工作的的领导，其主要职责：建立健全内部审计机构，完善各类法规制度，提高监管力度;按时进行布置各类工作，并积极检查，认真听取各部门的工作汇报，及时安排工作计划，审计报告，督促审计意见和审计决定的执行;审计处和审计工作人员建立奖惩制度，加强审计队伍建设，保障审计工作有序进行。

4. 同时希望各高校建立审计机构，配备专业的审计人员团队，审计人员要有较高的专业素养，依照审计法规有序工作。

审计处应当保证审计工作所必备的人员，有专业知识及业务能力审计人员办理各项事项时，应当遵守内部审计准则，要求客观公正，实事求是，廉洁公正。

应当加强高校内部审计报告的规范，保证高校内部审计合理运行。加强内部审计工作，保障高校各类经济活动审计工作有序运行

（六）独立性与权威性也是高校内部审计的重点之一

教育事业的逐步发展，高校审计工作必须符合当前社会的发展，增强内部审计的地位。独立性作为审计的灵魂，想要发挥内部审计的作用，就要求内部审计具有相对独立性。提高内部审计的地位，希望各高校领导重视审计工作改变以往对审计工作的认识，各部门统筹规划协调发展、增强内部审计的独立性和权威性，要求各领导关注高校内部审计工作，树立高校内部审计的权威性。各大高校的各位领导需要为审计工作创造适宜的审计环境，要在最大的限度内完成内部审计的独立性，在加强经济建设的同时，建立健全规章制度，完善内部控制。审计人员要经常向领导汇报工作，树立内部审计工作的权威性，保证内部审计的高校完成。我们要加强高校内部审计工作，提高内部审计的工作效率，打破传统观念，创新发展。提升内部审计工作，提高内部审计的前瞻性。树立“防范胜于纠正”的理念，树立高校独立性的同时，保障审计工作的权威性。

要想保障审计的独立性和权威性，就要保障高校内部审计机构管理层次，一般管理层领导越高越有保障。现如今高校的发展越来越快，我们就要加强高校责任制度的建立、科学化的发展管理高校、因此我们就要单独设立审计机构因此，我们在审计领导的选择上应当重视。一般可由副校长级别的人担任。

（七）内审外包

近年来，高校审计工作越来越多，并且越来越烦琐。但是逐步发展的高效经济活动以及越来越多的工作量，在有限的资源下并没有能力完成高强度的审计工作，高校内部审计机构不完善，审计人员专业素養不够满足当前发展的形式，越来越多的高校另辟蹊径选择内审外包，就是通过专业的机构进行审计工作，例如会计师事务所、造价公司等。

内审外包存在很多优点：（1）可以保障高校内部审计工作的合理有序进行;（2）高校便利的审计各类经济事项，保障高校资金的合理运用;（3）加强了监督的范围，增强管理水平。同时也存在缺点：（1）如果选择外包机构不恰当会导致机密的泄露等问题;（2）存在弄虚作假损害国家及高校的利益;（3）不利于提高高校内部审计工作的积极性。

现在高校发展的步伐越来越快，高校各类经济活动的发展，因此发展高校内部审计工作也变得无比重要，对高校内部审计人员的素质、风险的防范、监督的力度以及内部控制制度完善都有了更高层次的要求。只有不断地完善高校内部审计工作，才能更好地推动高校的发展。

参考文献：

[1] 曹振华.高校对审计中介机构的管理策略[J].审计与理财，2019，（3）：47-48.

[2] 段凤霞.新时代风险导向下高校内审工作的思考[J].会计之友，2019，（3）：136-138.

[3] 罗芹.全面推进新时代高校内部审计工作的发展[J].审计与理财，2018，（11）：54-55.

[4] 马秀丽，梁晓琳.高校内部审计外包研究[J].会计师，2018，（9）：43-44.

基金项目：兰州文理学院科研能力提升项目（2013YBTS06）;甘肃省社科规划项目（YB073）;甘肃省教育厅项目（2014A-129）

作者简介：司马宏昊（1981- ），男，陕西乾县人，副教授，硕士，主要从事战略与绩效审计方面的研究。