张玉彦

摘要：随着我国经济的不断发展和市场竞争的加剧，会计师事务所所提供的各项服务对于企业的长久、稳定发展发挥着至关重要的作用。基于近几年市场环境的变化，使得会计师事务所面临着巨大的挑战和机遇。因此，加强其内部控制体系的完善、采用多元化的优化方法、对进一步提高企业的市场竞争力，灵活应对市场环境给企业带来的不稳定性、提升企业在社会中的公信力和诚信水平等有着显著的效果。以下以A会计师事务所为研究对象，对其内部控制发展过程中存在的问题进行深入的分析，并在此基础上提出了优化的策略，促进了企业的长久发展。

关键词：A会计师事务所;内部控制;优化策略

目前，我国会计使事务所大多是以“合伙”的组织形式共同经营。在发展和经营的初始阶段，合伙人之间都会为了企业的整体利益而做出统一的意见和见解。但是，随着会计师事务所规模的不断扩大，合伙人之间会为了自身的利益而发生很大的变化。因此，不断完善内部控制体系就显得非常有必要。在结合当下A企业在内控过程中所面临的问题，给予了针对性的解决方法。

一、A 会计师事务所内部控制缺陷成因分析

（一）内控环境较差

首先，领导管理理念薄弱。A 会计师事务所在发展阶段过于重视最终所获取的利益，而缺少了对内部的有效控制。究其原因，内部控制理念较为薄弱，特别是事务所管理领导人员并没有认识到内控建设对于事务所的发展所带来的重要作用。在这种管理之下，想要健全完善的内控体系就显得尤为困难。其次，内部控制的最终目的就是为了能够让事务所对存在的风险等进行及时的防范和控制，以保障事务所获取更高的经济效益。但是由于A会计师事务所内部人员和部门较多职责并不明确，这就使得事务所管理过于复杂，也就无法顺利实施内部控制，从而出现一系列的问题。例如：客户所交代的事情相互委托、办事情拖拖拉拉，效率较低等问题。最后，A会计师事务所中有些职工道德修养和职业素养较差的人员，在工作期间为了个人的利益而出现过于敷衍、做假账等现象。因此，A会计师事务所如果不对这些问题给予及时的控制和管理，则会使该事务所面临更大的困境。

（二）风险评估方式落后

由于A会计师事务所在应对风险和评估风险时仅仅采用讨论式的方法对潜在的风险进行上下级部门的讨论和预防，这种方法具有一定的局限性。一方面，在承接新的业务过程中并没有对客户的资质和信用等进行风险的评估;另一方面，缺少对承担企业项目和经营活动的评估，这就使得在工作期间过于形式化和具象性。其主要体现在：A会计师事务所在之前遇到的最多的问题就是当项目完成初稿之后，有些客户为了逃避一些需要承担的服务费用而找出诸多的借口，即不需要做出正式的报告，在项目完成后在一次性付清服务费用等。这就使得A会计师事务所无法掌握客户的真实信息和对信用程度的认识等。从而增加了该事务所账务形成坏账的记录。同时，在遭到客户的欺瞒和欺诈，给A会计师事务所的正常经营产生了不良的影响，特别是造成了企业资金流的断裂，无法顺利的运转。

（三）人力资源管理水平落后

A会计师事务所凭借着自身的创建特征，其内部人员和部门较多，这就在无形之中增加了企业的人力成本。但是A会计律师事务所在管理人员方面仍然采用传统的管理模式。特别是绩效考核、薪酬管理机制等扔存在很多的弊端，例如：薪酬不公开，绩效考核过于形式化等。大大降低了该企业的人员工作积极性，从而产生很多的消极的工作情绪，阻碍事务所的稳定、长久发展。究其原因，A 会计师事务所的管理人员没有将工作的重心放在人力资源的管理上，使得后续的人员招聘、入职和培训等的管理也就无法满足新形势下人员和社会的需求，也就无法形成完整的人力资源管理体系。

（四）没有采取创新的方法

对企业实施内部控制是一件比较复杂和综合性的工作。同时，会计事务所也不例外，由于人力资源管理的不完善和内部环境较差等影响，使得会计师事务所在内部过程中过于形式化。即仍然采用传统的内部控制方法，缺乏创新能力等。例如：内部控制的标准就是对现在的内部控制数据与往常年的内部控制数据进行比较等。而根据目前的形势来看，仅仅依靠这种计算的方法，无论是从客观上还是主观上，都无法做出正确的判断和决策，更别说对内部控制潜存的风险等进行判决。

三、提升会计师事务所内部控制体系实践性的具体策略

（一）优化内部环境

首先，对A会计师事务所的企业文化进行建设。A会计师事务所大多是与合作人共同经营，这就需要在企业的内部建设良好的企业文化，这样才能提升双方之间的凝聚力，才能为了共同的目标而努力。这对于顺利实施内部控制管理和促进其长久发展均奠定了坚实的基础。其次，提升人员的内控管理意识。一方面，定期对员工进行培训，其培训的内容主要有：会计基础知识的学习和技能的掌握;应对风险的控制能力;提升业务质量等。最后，在将培训的内容与绩效考核相联系，为的就是能够调动员工的培训积极性，在参与的过程中积累更多的知识储备，充分意识到内控的重要性，提升企业整体的内控意识。

（二）合理、科学的风险评估

首先，建立一支具有较高能力的内控监督队伍。以对该事务律师所在经营阶段、运转阶段所面临的各项风险做出正确的评估和预测。以及时找出其存在的问题，并做好一系列的处理措施。其次，制定风险控制制度，以使内控工作更具规范性和有序进行。同时，还需要对实施的效果进行反馈，并根据反馈出来的问题做出有效的改善。再次，明确部门人员之间的责任。究其原因，在经营和控制阶段，会对涉及的数据和信息等进行处理。例如：该事务所人员繁冗，职能责任不清，在内控期间相互包庇、相互萎拖，使得内控工作落实不到位、无法对承接项目做出正确的评估，从而影响承接单位做出正确的投资决策。最后提升会计人员应对风险防控的能力。会计师事务所人员只有具备预估风险的能力，才能准确的识别和评估、以及预防潜在的风险。才能降低事务所由于风险过大而造成了资金流失和发生坏账的几率。因此，事务所的会计人员需要积极的参与到风险管理过程中，对实际所发生的情况进行管理和预测，这样才能使审计的风险控制在可承受的范围之内。

（三）提升人力资源管理

人力资源管理已经成为企业内控构建过程中关键因素之一。因此，想要构建完善的内控体系，则需要加强对人力资源的优化。一方面，制定长久、实用的员工评价机制。一般情况下，我国会计师事务所主要依赖员工的工作年限进行工作的考评。在这种情况下，对于一些较为年轻的员工们来讲是非常不公平的。极大地影响了员工的工作积极性。为了能够避免这种情况的发生，事务所应该针对不同员工的情况制定评估考核机制，如;员工的工作效率、员工的工作积极性、员工办理业务的能力等進行考核。这样的方式才能做出最全面、最有效的考核结果。同时，在结合激励政策，对事务所做出贡献的员工给予相应的鼓励，这样才能提升员工的工作积极性，才能避免企业流失更多的优秀员工。

（四）创新内部控制体系及方法，提升管控效果

无论是会计事务所还是其他性质的企业，其内部控制工作都具有复杂性和综合性。而对内部控制工作采取正确的方法和提升执行的力度，能够得到事半功倍的效果。因此，A会计事务所在进行内控的过程中，需要灵活的运用创新的管控方法，其不仅能够提升整体的管控效果，还能够达到预防控制风险的目的。一方面，A会计师事务所结合自身行业的发展特征和业务特点，全方位的对该事务所实施创新的方法。例如：在实施内控过程中，通过相关部门的监督和审查，对A会计师事务所进行针对性的设计和完善，如：对业务接待的能力、与客户维持的现状、内控建设的现状、人力资源管理的现状等方面预以审查、合适和监督。并在相互促进、相互监督的过程中，提升内控的整体能力和效果。

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