摘  要：旅游税是政府征收的所有与旅游相关的税，它是解决旅游外部性的重要手段。文章首先就目前有关国外旅游税相关研究进行概括。随后考察国外典型国家有关旅游税的征收实践，从而抓取出普遍的规律。

关键词：旅游税;研究综述;国外实践

目前，旅游业对经济发展的贡献越来越突出。WTTC指出，2017年旅游业对全球GDP的总贡献率为10.4%;为全球提供了约3.13亿个就业岗位，占全球就业的9.9%。旅游业对旅游地的产出、收入、就业及政府收入等有显著的促进作用，但也会带来诸如环境破坏、产业失衡等负外部。旅游税是解决旅游业外部性问题采用较多的一种方式。

一、国外旅游税的研究综述

（1）旅游税的概念、原则与目的。就概念而言，目前在学术界还没有一个统一、公认的界定。旅游税通常被认为是政府征收的所有与旅游相关的税。Fujii et al.（1985）指出其是政府收取的为旅游目的地居民和游客提供公共服务的一种融资方式。就原则而言，有效性、公平性及有效率是旅游税支出的考量标准。Rinaldi（2012）认为向游客征收住宿税符合有效性原则，对旅游部门征税比对其他部门征税更具效率与公平性。就目的而言，主要有增收、融资、向外地旅客转嫁税负、解决旅游外部性等。

（2）相关主体对旅游税的感态。就旅游者而言，旅游税较易接受的前提是让旅游者与旅游从业者相信税款直接用于旅游基础设施建设、环境保护等（Josep，2012）;Valle et al.（2012）研究发现仅有19%的旅游者愿意支付住宿税。就旅游从业者而言，考虑游客数量的减少，住宿从业者极力反对向游客征税（Reid-Grant & Bhat，2009）。……