◆杨 慧 ◆石子印

内容提要：中央和地方间税收划分需要在分析财力配置效率基础上进行。这包含了三个方面：一是税收效率，由税收划分的结构决定；二是转移支付效率，由地方政府的收入结构决定；三是地方财政支出效率，由地方支出规模决定。因此，仅分析税收效率就选择政府间税收划分制度是不全面的，需要权衡三种效率，寻求总和的最大化。以此审视，我国目前中央和地方间的税收划分与新一轮经济转型并不匹配，需要进一步提高财力配置效率。一要上移支出责任，合理控制地方税收与支出责任的缺口，缩小转移支付规模；二要健全地方税体系，改革增值税分享方式。

1994年开始实施的分税制，改革了我国中央和地方间税收划分，政府间财政关系得到了较好的完善，同时也导致地方支出严重依赖中央政府补助。随着“营改增”税制改革在2016年的全面实施，目前的税收划分制度已难以匹配新一轮经济转型，阻碍了国家治理体系和治理能力现代化进程的推进。十九大提出建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系，其中，依据提高财力配置效率标准改革税收划分制度则有基础性意义。

一、国内外相关研究

中央和地方间税收划分的研究成果丰富，但充满争议。传统财政分权理论下，Musgrave（1959）基于政府职能提出应将稳定经济与收入分配意义较强的税种、对流动性较强要素征收的税种划给中央。这成为公认的税收划分原则。……