周珍晓

【摘 要】随着经济全球化的发展，各行各业发展迅速，内部控制在各行业日趋重要，医院的管理同样需要健全的内部控制制度，做好医院的内部控制，有利于医院各项工作的开展，也有利于促进医院的发展。

【关键词】医院；内部控制

市场经济的快速发展和医疗卫生体制改革的不断深化，医院发展所面临的内部和外部环境发生了巨大的变化，医院运行过程中的经济风险、医疗风险等不断增加，医患矛盾日益突出，医院在经营和管理方面面临着前所未有的挑战和压力。如何提升自身的治理能力和管理水平，提升自身的服务品质内部控制，成为医院迫在眉睫的重要问题。内部控制作为一种先进的管理方法，促进医院整体管理水平和运营效率提高、保障医院实现最佳社会效益和经济效益、使医院发展更好地适应新形势的要求。

一、医院内部控制制度的概念

医院内部控制制度是指医院为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济和医疗业务活动的风险进行防范和管控。从静态上看，医院内部控制制度是医院为了防范和管控医疗业务活动风险而建立的内部管理系统。从动态上看，医院内部控制制度是医院通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

医院内部控制的客體应当包括医院所有活动，并非仅限于经济活动层面。然而，医院的医疗、护理、医技等专业性强，须由医院医疗管理部门来负责制定相应的内部控制制度，而医院的管理部门制定的内部控制制度一般包括医院预算、收支、固定资产、成本、采购、基建、科研项目、合同等经济活动相关的。通过制定制度、实施措施和执行程序等来实现对经济和业务活动风险的防范和管控。

二、医院内部控制的目标

医院内部控制为实现控制目标提供合理保证，有五大控制目标：

（1）合理保证医院经济活动合法合规。医院的经济业务和医疗业务，必须符合国家法律法规，这是医院内部控制最基本的目标，医院要根据自己行业的特点，制定一些相关的管理制度，也只有这样，才能可持续发展。

（2）合理保证医院资产安全和使用有效。医院的资产是国有资产的重要部分，由于医院行业的特殊性，涉及的资产种类比较多，医院的医疗设备、药品、医用耗材都是直接关系到病人生命安全和治疗效果的，同时医疗设备报废后的处置也是资产安全的一部分。医院资产的安全和有效性也是医院内部控制的难点和重点。

（3）合理保证医院财务信息真实完整。医院提供真实可靠的财务信息、财务报告以及其他相关信息，如实反映医院的管理情况和营运情况以及预算执行情况，为领导层的决策提供可靠依据。

（4）有效防范舞弊和预防腐败。内部控制的基本原则是权力制衡，医院应该充分运用内部控制的制衡原理，各职能科室不断完善决策权、执行权和监督权相互制约的机制，每一个流程都要发挥其相应的制衡作用。

（5）提高医疗服务的效率和效果。有了完善的内部控制制度，医院的整体管理水平会提高，医院是服务性机构，通过完善的内部控制体系，能及时发现日常运营过程中存在的问题与不足，及时得到有效地解决，才能为患者提供高质量的医疗服务，同时让就医更满意，让百姓更放心。

三、医院内部控制的特点

《内部控制规范》对行政事业单位建立和实施内部控制提出了要求，行政事业单位负责人对本单位内部控制的建立和有效实施负责，单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系。与其他行政事业单位不同，医院的性质、服务方式、组织机构、职业特性、资金流、物资消耗等特殊性及目前我国公立医院所处的外部政治、经济、法律环境和所承担的社会责任，决定了医院内部控制还有其自身的特点。

1、病人的安全和医疗风险控制是医院内部控制的中心和重点。

医疗行业存在专业性强、技术复杂、难度大、差异大等特点，任何诊疗都会存在或多或少的风险，每个病人都会存在这样那样的差别，病情也会变化多端，所以医生在诊疗的过程中会面临很多的不确定因素，自然也会面临更大的风险，因此，医院内部控制就显得尤为重要，而且内部控制的中心和重点区别于其他行业。

2、医院在资产管理方面呈现独有的特殊性。

医疗设备、药品、各种医用耗材是医院正常运营的必要物质基础，其特殊性使得医院在这些资产的审批、准入、采购、保管和使用等环节呈现其独有的特性，它可以直接影响到病人安危和治疗效果。这些物资支出大，是医院的主要支出，医院制定一系列的内部控制制度对其进行有效管控，比如招投标管理、资质审核、严格准入、医疗设备的管理及维护、条码跟踪、授权限制、二级库管理等。

3、医院收入项目类型多、价格构成复杂、涉及环节和人员多、现金流量大等。

医院的收入主要来自医疗收入，医疗收入项目繁多，差异性大，医疗收入形成的过程涉及的人员和环节多，每个环节都要按照内部控制得要求履行好职责，项目收多少，怎样审批，怎样公示，收了之后怎样核对是否多收、漏收、误收。出现收费错误，怎样退费，退费流程是否完善，这也是内控的一部分。而且医院基本是以现金来结算为主，医院的现金流大，资金的管理也是内控的重要部分，随着互联网技术的发展，微信支付宝等支付方式的兴起，医院也会在收费方式上进行调整，自助缴费、诊间结算也占了很大部分，这就要完善的信息系统内部控制制度。

4、医院支出项目多样、项目成本难以核算和确认。

医院的支出包括医疗支出、财政补贴支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。加强医院的成本核算，特别是病种成本核算和项目成本核算，都是医院支出内部控制成效的标准之一。

5、信息技术控制贯穿医院运行的各个环节，成为现代医院管理的关键。

随着医院信息技术的日益发展，信息化、数据化、电子化，信息技术贯穿于整个医疗过程，医生工作站、护理工作站、移动查房、电子病历、报告的传递、云储存、自助预约、资产的管理、二级库管理、医疗费用的结算等，都依赖于信息系统，对于医院而言，信息系统管理与安全影响到医院的运营效率，关系到病人的安全和医疗风险，已成为现代化医院管理的重要内容之一，因此信息技术的内部控制制度是医院运用过程中不可或缺的。

四、医院内部控制的现状

1、内部控制制度执行不力。

内部控制机制在我国发展时间比较短，对内部控制在医院管理中的作用的认识就更加有限了，医院的管理者大部分都来自医学专业，对内部控制的重要性认识不够，各职能部门都有相关的控制制度，但医院内部控制制度需要各职能部门之间的相互配合、协调、制约，一环扣一环，忽视了内部控制，许多规章制度都没有发挥其应有的作用，流于形式。

2、内部控制信息化水平不高。

医院内部控制应充分利用信息技术和信息理念，各部门的管理软件仍是单机版，使在管理过程中获取信息比较困难，不能及时共享和沟通，致使信息滞后，影响了内部控制的职能和作用。

3、内部审计人员素质有限

医院的内部审计人员一般都来源于财务人员，如果涉及内部控制制度的测试、评审等方面时，对内部审计人员的专业、知识结构要求比较高。对于重大的投资、经济事项、大型医疗设备的购置等，内部控制制度的深度和广度还不够，就会造成内部控制工作的困难。

五、加强医院内部控制的有效途径

1、加强内部控制机制的建设

加强内部控制的宣传，对已经有成效的内部控制成果进行展示宣传，让大家认识到，内部控制是医院管理和运营不可或缺的，而且是可行的，有效的。同时完善各职能科室的内部控制制度，建立一个切实可行的符合本单位、本部门实际的内部控制体系，内部控制不仅仅局限于财务工作领域，应该把内部控制渗透到医院管理的方方面面，运用到日常业务工作中去，保障医院快速可持续发展。

2、提高内部控制的信息化管理水平。

加强医院内部控制信息化管理水平，建立内部控制信息平台、财务信息平台、内审信息平台等，建立各个模块之间的联系，单机版升级为网络版，增强各个软件的兼容性、通用性、共享性、标准性。也可以将各个单位的信息平台进行横向分析，共同提高内部控制质量和效率，使内部控制真正融入到医院管理中去。

3、提高内审人员的素质，发挥内审部门的作用

内部审计的人员需要具备较高的综合能力，精通财会知识和审计技能，又要有法律、计算机技术等方面的知识，有较好的心理素质。医院可以成立内部审计小组，建立专业化队伍，不断学习新的法律法规，掌握医院内部管理流程以及医疗业务流程，根据实际情况或个别项目，涉及专业性较强的，可以临时抽调相关专业的专家就个别项目进行专业的咨詢和指导。内审人员要从全局的视角来判断医院内部控制制度的有效性，并且通过内部审计，发现管理中的薄弱环节，制定相关制度，将审计的监督职能转化为服务职能，更好地促进医院内部控制管理。

【参考文献】

[1]涂远超、胡为民、徐元元、田立启.《医院经济运营-内部控制实务》.

[2]戴文娟、丁金华、陈留平.《医院内部控制实物》.