张博 杜瑜凡

【摘 要】伴随着我国“一带一路”战略的推进，我国与沿途各个国家的经济合作、贸易往来更加密切。本文选取我国会计准则与“一带一路”沿线国家所应用主要的会计准则的应用中的主要的13项具体会计科目在定义、范围、确认条件、计量、列报与披露5大对比项目。采用系数匹配法与模糊聚类分析法研究我国会计准则与他们之间的趋同程度，从而推动我国“一带一路”战略背景下的会计准则的“走出去”。

【关键词】一带一路；趋同程度；模糊聚类

一、引言

王国华和曲晓辉（2009）以及Nguyen和Gong将统计学领域的模糊聚类分析法引入到会计学领域，这是会计领域的创新。模糊聚类法能够对若干项准则进行分层，对对比结果的反映更加准确、直观，能够总结出准则之间的差异，最适合本文的研究目的，所以本文将采用模糊聚类分析方法，结合系数匹配法与赋值法计量我国会计准则与越南的会计准则、泰国的会计准则以及国际会计准则的趋同水平。

二、会计准则趋同程度计量及分析

目前，“一带一路”还处于战略建设初期，因此，我们选择与这些领域相关的的会计准则有着重要的实际意义。我们选择了固定资产、资产减值、石油天然气开采、存货、投资性房地产、收入、建造合同、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁以及政府补助十三项具体准则进行差异程度或者是相似程度的对比。我们将采用模糊聚类与系数匹配的研究方法进行测量我国会计准则与越南会计准则、泰国会计准则和国际会计准则建的趋同程度。

我们将所选取的十三项会计具体准则看作是单个会计准则所构成的样本集合X={x1，x2，x3.......x13}我国的每一项具体会计准则与其他三个会计准则分别根据定义、范围、确认条件、计量、列报与披露五个方面进行对比，在进行对比时，将完全相同赋值为1，完全不同赋值为0，基本相同赋值为0.8，基本不同赋值为0.2.

在获取赋值数据后，根据对比点及其赋值统计的结果，计算被分类对象的相似程度的统计量，采用夹角余弦法计算（i，j=1，2，…），建立模糊相似矩阵：

R=|rmn|n×n

求得模糊相似矩阵后，利用褶积计算求得模糊等价矩阵。会计准则模糊相似矩阵经过三次褶积计算转化为模糊等价矩阵R^

计量结果描述与分析，通过对我国存货等十三个会计准则与对应的越南、泰国的会计准则以及国际会计准则进行对比，得到了五个对比项目，与IFRS374个亚对比点与越南396个亚对比点与泰国421个亚对比点并得出每一项具体会计准则每一项的的趋同度。

根据公式（1）可以计算出目前我国十三项会计准则与国际会计准则的趋同度=

（240*1+33*0.8+9*0.2+92*0）/（240+33+9+92）=0.717.与泰国的会计准则趋同度为（239*1+34*0.8+10*0.2+100*0）/（239+34+10+100）=0.7与越南的会计准则趋同度为（234*1+55*0.8+16*0.2+91*0）/（234+55+16+91）=0.71.然后利用公式（2）得到十三项具体会计准则模糊相似矩阵和模糊等价矩阵并绘出聚类图。

我国会计准则与国际会计准则在存货、资产减值、外币折算三个项目的趋同度最高，匹配系数在0.76以上，而特殊行业的石油天然气开采趋同度不太理想。

（3）我国会计准则与泰国会计准则在存货、资产减值、收入、借款费用、外币折算项目的趋同程度比较高，置信度达到了0.71以上。在固定资产、企业合并以及特殊行业的石油天然气开采项目上趨同度较低。

我国与越南在存货、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并项目上的趋同度较高，反映出我国与越南密切的经济往来带动的会计的相互影响，但是在特殊行业的石油天然气开采项目上与会计准则的置信度不足0.4，差异较大。

三、结论与启示

本文选取了我国在“一带一路”建设过程中所涉及的十三项主要具体会计准则为研究对象，我国的会计制度在大体上与“一带一路”参与国中的主要采用的会计准则因为国情的不同存在了一些差异，但是在整体水平上保持了实质性趋同，本文分析的十三项会计准则与其他三个会计准则的趋同性，有利于降低不同国家之间的差异，缩小分歧。在特殊行业如石油天然气开发与租赁方面，我国应在结合我国实际情况的基础上与“一带一路”沿线国家在合作中努力减小差异，继续推进与其他国家会计准则的趋同，从而促进合作。

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