葛彦君 曹海霞

【摘 要】随着会计制度、会计准则和一些税法的修订和颁布，税务会计与财务会计的责任划分越来越明确，税法与会计制度的矛盾日益突出。建立独立的税务会计制度是当务之急。本文论述了我国税务会计发展的现状，阐述了我国税务会计的发展历史，指出了我国税务会计发展的现状，分析了我国税务会计发展及其积极影响。

【关键词】税务；会计；税收；征管；现状

税务会计以纳税人为主要会计主体，以货币为主要计量单位。根据税收法律法规，运用基本会计理论和方法，对税收资金流量进行连续、系统、全面的计算和规划。其目的是使纳税人不违反税法并能够及时纳税，向税务机关提供会计资料，会计主体为独立纳税人，承担包括法人和非法人在内的税务责任。

一、税务会计的发展历程

第二次世界大战后，法人税会计由财务会计核算发展成为比较独立的会计部门。特别是进入1980年以后，法人税会计作为学问被研究。美国著名的会计师亨德尔伊克说：“许多中小企业和会计师的目标是在某种程度上进行所得税申报。”很多企业如果不是为了纳税根本不需要记账。对于大企业来说，纳税对会计师来说也是一个很大的问题。税法对改善会计的实践水平有很重要的影响。通过税法，人们在寻求更好的折旧方法和存货价格的计算方法，明确征税的性质和范围等，促进会计概念的开发。税务会计是企业使用税法获得法律利益的重要组成部分。

中国1994年税制改革后，增值税凭专用发票扣除方法的方法开始实行，促进了纳税核算的标准化。关于这一点，地方税务当局也培训了一大批企业会计师，从以后企业纳税事宜必须由取得办税合格证的会计人员办理，通过这种形式改善企業税收会计，建立中国税收会计系统的初步讨论。但由于种种原因，税务会计实际上并没有从中国很多企业的财务会计中扩展也没有形成相对独立的会计系统。

二、我国税务会计发展中的现状

随着国内经济的发展呈现出的良好势头，国内的税务会计发展较比过去有了一定的发展，但是与发达国家相比仍然存在很大的差距。

（一）企业的税务会计与财务会计没有完全分离

在我国，由于纳税申报信息的需要，一些大型跨地区和跨国企业在公司财务部门设立了专门的税务会计，但99%以上的企业，特别是小企业，对会计质量要求较低。对纳税申报信息的需求不高，独立建立税务会计的成本相对较高。目前，财税一体化模式仍在推进中。目前，企业税收仍然依赖于财务会计账簿和报表。会计人员在申报纳税时，往往对税收资金的流向没有一个清楚、完整的认识。因此，在一个多层次、多环节的复杂税制中，你什么都做不了。在更多情况下，它们只能由税务机关机械指导或处理。事实上，企业税务会计只能是财务会计的一个简单的附属。财务会计不能充分发挥税务会计的作用，二者是相互牵制关系，影响各自职能的充分发挥。

（二）税务管理与会计管理不协调

新税制的实施很难适应原有的企业会计准则和企业财务通则。特别是目前，价格税与价格外税的结合，小规模纳税人与增值税纳税人的角色的呼唤，使得企业的日常核算更加复杂。目前，会计人员的管理模式是各级财政部门统一培训、统一发证、统一考核，税务机关对会计工作缺乏严格的监督。税收征管法第三十七条规定：“企业未按照规定设置、保管帐簿、会计凭证及有关资料的，责令限期改正。逾期不改正的，可以处二千元以下的罚款；情节严重的。处以2000元以上1万元以下的罚款；面对建立账户、核算混乱的，仍不能执行标准处罚。更重要的是，企业的会计管理主要遵循财政部制定的《企业会计准则》，这些都不是不属于税务机关管辖范围。

（三）财政收入明显减少

税收是是国家国库资金的主要来源，但是近年来，偷税漏税、骗税漏税、乱免税造成的税收损失逐年严重。中国的财税检查已经进行了10多年。从历年主要调查结果来看，违纪行为数量不断增加，违纪行为的范围越来越广，违纪行为的数量也在不断增加。同时，企业税务人员可以研究企业所得税的变动情况，有利于税务机关发现的税收制度的薄弱环节，有效地防止国家税收的巨大损失。

（四）税务会计与国际惯例的差距

英美法系会计收入与税收的差异促进了税收会计的产生。随着资本时间价值在企业经营中的地位和作用的加强，纳税人开始开展税收筹划工作，主要以递延所得确认和加速成本确认为基础。随着对外贸易的发展和贸易合作的扩大，税务案件将变得越来越复杂。这就要求会计信息的国际可比性、中国税收制度的结构调整和制度创新、税收立法管理与国际标准的整合、税收征管的规范化和法制化。我国现行会计准则与国际惯例存在较大差距。会计准则完全符合税法规定，不利于中国对外开放。

（五）税务会计理论体系还未建立

经过多年的发展，财务会计已经形成了一个系统完整的理论体系，能够系统、逻辑、理论地解释会计活动的具体要素。由于起步晚、发展时间短，税务会计还没有形成系统、科学的财务会计理论体系。尽管国外税收会计理论有了一定的发展，但由于不同的经济和社会环境，我国不能复制他们的发展模式，只能说是借鉴一些适合我国国情的税收会计理论体系。

三、税务会计发展的积极影响分析

（一）促进经济发展

1978年，中国改革开放，2001年加入世界贸易组织。2017年，中国成为世界第一大经济体。改革开放以来，中国经济取得了一项又一项的成就。税收在中国经济发展中发挥了巨大作用。税收会计制度的建立和完善，有利于我国经济更好、更快地发展。

（二）促进税法深化改革

近年来，我国税法经历了几轮修订，一些不合理之处有所改善。然而，由于我国经济体制改革的复杂性和不稳定性以及税收立法的滞后性，现行税制仍存在一些不适应经济发展的问题。建立税收会计制度，有利于深化税法改革，实现建立科学的税收法律制度的目标。

（三）促进社会发展。

1、对企业发展的影响

建立税务会计制度。一方面有助于提高企业的税收意识，另一方面有助于降低企业的税收风险。随着市场经济的不断发展和完善，我国税制不断改革和完善。我国大多数企业没有税务会计岗位，而是通过财务会计进行税务工作。由于我国财务会计质量参差不齐，缺乏对税法及其他相关法律知识的系统研究，企业往往因缺乏对税法的深入了解而无法依法纳税，部分企业在税法中的运用不够准确，不享受企业的相关利益优惠，使企业承担不必要的税收负担，最终影响企业的声誉和经济效益，不利于企业的健康发展。

2、对资源分配的影响

截至2017年底，高级会计师通过专业技术资格考试15万人，中级职称210万人，初级职称505万人，会计资格考试数千万人。其中，会计从业人员多为财务会计，而税务会计如税务会计、管理会计、管理会计等缺乏专业知识并且工作要求较高。因此，建立和完善税收会计制度，有利于引导大学生选择正确的职业，引导人们选择正确的职业和就业，最终使政府、社会和高校在资源配置上更加合理有效。

四、结束语

近年来，税务会计开始受到越来越多的企业的重视。在各方的共同努力下，理论体系和制度发展迅速，但与我国的税法体系和财务会计相比，发展速度仍然比较缓慢。税务会计作为企业税收管理的重要组成部分，完善了税务会计制度有利于社会、经济和企业的健康发展。因此，加快建立和完善税收会计制度显得尤为重要。

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