李晓慧 蒋亚含

一、引言

在我国年报审计市场上，国有上市公司的审计费用会显著低于民营上市公司（刘霞和刘峰，2013［1］）。造成这一现象的原因主要来自于供需双方力量的不对等，注册会计师倾向于承揽国有企业审计业务，在审计供过于求的情况下，国有企业拥有了相对更多的话语权。具体分析，从供给方（注册会计师）来看，其定价决策往往基于风险和投入的评估。当投入一定时，风险则是事务所考虑的主要因素，那么有政府声誉担保的国有企业，就成为事务所更愿意承接业务的对象。从需求方来看，与非国有企业相比，国有企业凭其先天优势，享有债权人和投资者的信任，融资约束较低，实质审计需求①本文所讨论的审计需求均指实质审计需求，是相对于形式审计需求的。形式审计需求是指上市企业为满足法律规定而提出年报审计委托，在中国，所有企业均因 《公司法》规定而具有形式上的审计需求；实质审计需求是指企业为了取信股东（代理假说）、债权人（代理假说）、投资人（信息假说）以及管理潜在诉讼风险（保险假说）（薛祖云等，2004［2］）的需要，对年报审计的依赖及依赖程度。也相应较弱（Wang等，2008［3］）。 这种供需双方力量不平衡的局面，对提升审计质量构成压力，不利于审计市场健康发展。

审计署每年根据监管需要，选取若干个国有企业进行政府审计，并以审计公告的形式披露发现的问题及其整改要求。这一举措使政府审计成为年报审计市场强有力的外生冲击，可能会调节年报审计影响供需双方力量，打破市场现有均衡，进而影响年报审计市场的定价。……