李奕芳

摘 要：税收是一国的立国之本，纳税分析有助于强化税收管理、减少税收流失、巩固税源，增加税务机关的监管能力，能够帮助纳税人避免税收风险。我国目前的纳税分析以财务报表分析为基础，国家税务总局制定的各种纳税分析指标也都是建立在财务报表的基础之上，因此，将财务报表分析与纳税分析有机结合，是现阶段我国纳税分析的研究重点。

关键词：纳税分析；财务报表分析；税收管理

文章编号：1004-7026（2019）03-0141-02 中国图书分类号：F275 文献标志码：A

1 纳税评估及其特征

1.1 纳税评估定义

纳税评估是指税务机关根据纳税义务人提供的纳税义务申报材料、财务报表资料及纳税机关本身掌握的各种材料，依据相关规定，采用科学的方法，对纳税义务人的一段时间内，纳税义务履行的真实性、完整性、合法性进行分析和评定，及时发现纳税义务人纳税行为中的违规、错误行为，以加强对纳税义务人的监管和引导，提高税收管理质量。

1.2 纳税评估特征

1.2.1 客观性

纳税评估的信息来源于纳税人的自愿申报，纳税人、扣缴义务人通过自愿申报来依法履行自己的纳税义务，这种制度设计即使纳税义务人能够积极履行自己的纳税义务，使税务机关能够及时获取纳税人的纳税资料，这些纳税资料是纳税评估的直接信息来源，是纳税评估的基础，是纳税评估最可靠的依据。

1.2.2 技术性

税务机关在实施纳税评估的过程中，要搜集信息、数据挖掘、比对及对发现的疑点进行实地调研、约谈等，最终形成税评估报告，所有这些程序都建立在专业、跨学科的知识之上。

1.2.3 权威性

纳税评估是税务机关为了加强税收管理，提高税收质量而依照法律法规实施的税收管理行为，是国家政府行为。纳税分析作为一种税收管理方法，贯穿于税收征管的整个过程，税收征管的过程也是税收分析的过程，具有权威性。

2 财务报表分析及其方法

2.1 财务报表分析定义

财务报表分析则是基于财务报表提供的基础数据和企业披露的相关数据及行业、宏观数据，在利用会计、金融等多学科知识的基础上，对企业的经营状况和成果进行分析，从而为使用者提供相关信息。

2.2 财务报表分析方法

2.2.1 纵向分析法

纵向分析法是以时间为对标轴线，将企业的当期数据与前期数据进行对比分析，从而发现异常数据。

2.2.2 横向分析法

横向分析法是将企业的财务指标与其相同或相近企业的同期、同类指标进行对比，或与统一行业的其他企业进行对比。横向比较应当注意口径的一致性，由于我国幅员辽阔，不同地区的发展差异很大，因此指标可以选择同一地区的同一行业等。

2.2.3 结构分析法

结构分析是将财务报表的某个具体指标作为基数，计算财务报表其他组成项目和该基数的比例关系。结构分析法排除了经营规模的影响，使不同比较对象之间可比，因此被广泛应用于单一企业的历史纵向比较。

3 财务报表分析与税务分析的关系

3.1 财务报表分析是纳税分析的基础

一个完整的纳税评估一般包括确定对象、案头分析、约谈核查、评定处理和管理建议等基本流程，这些方法的合理使用都是建立在企业财务报表数据的基础之上，企业的财务会计报表给税务分析提供原始数据，因此，财务报表分析是纳税评估的出发点。

3.2 财务分析方法服务于纳税分析

税务机关在掌握企业基础数据的基础上，通过科学的评估方法来评估企业财务报表的数据，再结合税务机关的系统数据进行比对，就能判断企业申报的财务数据是否合理，财务报表分析是纳税评估的落脚点。

4 财务报表分析在纳税评估中的运用

我国目前税务部门使用的评估方法是依据行业纳税平均值进行预警和评估，当企业的评估值处于行业平均值正常的变动范围内，则是正常申报。但是这种方法存在很大的不确定性，因为企业的预警值会受到企业的规模、所处的风险环境、产品面临的竞争程度及虚假的申报资料等因素的影响。

4.1 资产负债表分析

资产负债表反映企业的一定经营时期的财务经营状况，通过对企业资产负债的分析，来发现企业的营运资金、资本结构、偿债能力、流动性、变现能力等。在此基础上为企业的税务分析提供数据支持，企业的资产负债表分析中的很多指标都能给实务分析提供支撑，包括存货周转率、应收账款周转率、资产周转率等。

4.2 利润表分析

对利润表的分析，主要是分析企业利润表结构。企业的利润由营业利润、投资收益、营业外收入等构成，对以上3项进行具体分析，分析每一项项目的内部结构、增减变化内容及其动因，从会计和税法两个方面来比较二者之间的差异，可以发现企业在纳税申报时是否正确、合法。

4.3 现金流量表分析

现金流量表反映企业一定时期的现金流动的情况，通过对企业现金流量的分析，可以发现企业税收项目的分布情况，能够反映出企业的货币支付能力和履行企业纳税能力。

5 财务报表分析的局限性

5.1 财务指标本身的局限性

企业财务指标本身在一定程度上能够反映企业的财务经营状况，但是财务指标不能反映企業的全部生产经营状况，因此在此基础上建立起来的税务分析也只能发现企业的部分问题。如企业的财务指标反映的是企业过去一段时间的经营状况，当税务分析在利用这些数据时，如果没有考虑通货膨胀和物价水平，这将很大程度上影响税务分析的真实性。

5.2 基础数据的真实性

基于企业财务指标分析的税务管理，是建立在企业财务数据的基础之上的，只有真实的财务数据才能得出真实的税务分析结果。税务分析本身是无法判断企业财务数据的真实性的。如果企业存在几套账目的话，那么企业的税务分析是无法反映企业的真实税务状况的。因此，一定要关注企业财务数据的真实性和有效性。

5.3 分析人员素质的局限性

当前的税收分析人员大多是会计出身，对会计知识十分了解，但单一的会计知识是无法达到税收分析的要求的。税收分析要求分析人员掌握财务管理知识、数理统计知识、金融知识等跨学科知识。并且不同的税收分析人员的背景知识不尽相同，会导致对相同的财务指标得出不同的分析结论。因此，加强税收分析人员的培训，提高相关人员的综合素质，才能使税收分析结果更加合理。