尹建辉

摘要：“营改增”是为了适应我国新型经济市场结构体系，对税收制度进行改革使其符合我国发展进程而采取的新政策。对施工企业而言，“营改增”不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负的增减变化、财务指标及商业模式的改变，最终还会影响到企业的日常资金管理、税务风险管控等一系列问题。基于此，文章主要分析了“营改增”对施工企业会计要素的影响，并提出了几点应对措施，以供参考。

关键词：“营改增”;施工企业;会计

“营改增”是国家根据经济发展的需要做出的一项重要决策，“营改增”政策是对全社会生产和服务的全行业覆盖，目的是消除重复征税，理顺增值税上下游抵扣链条，协调社会分工促进服务业发展和制造业转型升级。自2016年以来， “营改增”政策在施工企业全面实施后，施工企业的税种便由原先3%的营业税转变成为了11%的增值税。“营改增”的提出既解决了较多施工企业的难题，也不违背国家税务制度，并解决了重复纳税的问题，在国家税务体制的完善中起到积极作用。

一、“营改增”对施工企业会计要素的影响

（1）对成本核算的影响

施工企业全部资产中，占据比例最多的就是固定资产。在实施“营改增”政策以前，施工企业只是缴纳营业税收，并且在进行固定资产、施工机械等内容采购时，不能实现进项税额抵扣，这样就会提升施工企业固定资产采购成本，计提的折旧成本也会相应提升。“营改增”政策实施后，施工企业在购置原材料或设备时可以实现固定资产、机械设备采购等的一次性进行税额抵扣，如此一来便在某种程度上减少了固定资产的计量成本，且提升了企业对于机械设备的应用需求，继而给施工企业的发展打下了扎实的基础。

（2）对收入核算的影响

施工企业收入主要包括：建造合同收入、劳务收入、材料收入、有形动产租赁收入、处置固定资产收入。“营改增”前，施工企业的收入为含税价，甲方计量的工程结算为含税价;在实行“营改增”后，施工企业的合同收入应剔除税金后为实际的收入金额，这样在某种程度上，给施工企业的经济效益带来了影响。根据工程收入将按照价税分离的原则分别确认“价款”和“税款”，以不含税价款确认收入，按照11%税率计算分析，不含税收入=含税收入/（1+11%），工程合同价款收入同比下降9.91%，下降幅度十分明显。

（3）对利润水平的影响

“营改增”的实行，会对企业的税费缴纳产生一些影响，税费作为企业成本的重要组成部分之一，必然会对企业的税后利润造成影响。具体体现在：一是原先按照营业税计算企业利润时，由于其是一种价内税，在计算企业应缴纳所得税额时能够将其扣除后再进行计算，但在政策变化后，增值税是一种价外税，在日算企业应缴纳所得税额时不能够将其扣除后再进行计算，这就致使企业缴纳的所得税额度有了一定程度的提高，造成项目成本提高，企业的获利水平下降。二是公司在进行当期合同收益时，会将合同的总价去除增值税销项税额后进行确认，而当期确认的合同费用中只是部分易！除，从而当期确认的合同毛利比营改增前要少，利润总额和净利润也随之减少。

（4）对现金流量表相关指标的影响

根据财税[2013]106号中纳税义务时间的规定：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。通常，业主方在收到施工方计量发票一个月后才会付款，拖欠工程款现象时有发生，每期计量发票还要扣除5%-10%的质量保证金，最终质保金也存在无法全部收回的情况。“营改增”后施工方提交计量发票时已经确认收入，增值税的纳税义务已经发生，后续是否能够收到款项同销项税的确认已经无关，这就产生了施工企业垫资经营的情况，具体到企业的现金流量表，经营活动将会产生较大的现金负流量，导致公司同现金流量相关的财务指标持续恶化，最终导致企业的融资成本增加。

二、“营改增”背景下施工企业会计对策

（1）加强企业税务筹划

在“营改增”的新时代背景下，施工企业必须结合“营改增”政策对企业内部会计核算工作进行全面的统筹规划，使得会计核算工作能够符合“营改增”政策要求。施工企业中的会计核算人员应该加强对“营改增”具体条款的了解和掌握，进而根据企业的实际情况对税务工作进行筹划，充分利用“营改增”政策所带来的机会和优势，最大程度降低企业税负压力，使得企业在“营改增”背景下得到稳定良好的发展。

（2）加强企业会计核算

在“营改增”之后，施工企业会計核算和会计处理要以规避财务风险为主要目标，以降孔砂增值税纳税额为主要任务。

（3）加强对会计人员的培训

随着“营改增”的深入实施，会计人员的知识储备也需要及时更新，切实提高自身的业务能力和专业水平，这样才能够在“营改增”政策下更好的保证会计核算工作质量及效率。对此，施工企业就必须加强对会计人员的培训和教育，切实提高会计人员的工作素质及业务能力，以此来促进会计核算工作的顺利开展，同时最大可能降低企业税费额度。

三、结语

我国实行“营改增”政策是为了顺应时代的发展，随着我国综合国力的不断提升、税制改革的不断深入，营改增政策必然会不断调整与完善。但在“营改增”形势下，对施工企业会计管理也提出了更高要求。所以，施工企业应当认真应对合理筹划，及时转变经营理念及经营方式，尽快适应新的税收环境，在减少施工企业税负压力的同时，推动施工企业的稳定健康发展。

参考文献

[1]陈玲.营改增对施工企业财务会计的影响及对策[J]财会学习，2018，（6）：117-118.

[2]孔庆莲.营改增税收政策对施工企业财务会计的影响分析[J]当代经济，2014，（14）：14-15.