刘继源

随着国家进一步推动输配电价改革，管制会计理论正由探索走向逐步确立。管制会计的建立将深刻影响电网企业经营管理，因此本文对管制会计理论在电网企业经营管理中的应用价值进行了分析。

新电改（“电改9号文”）的重点是建立“管住中间，放开两头”的体制架构，推进“三放开”（放开电价、放开配售电、放开发电计划）、“一独立”（建立相对独立电力交易结构）、“三加强”（进一步强化政府对垄断领域的监管、进一步强化电力统筹规划、进一步强化和提升电力安全高效运行及可靠供应）。由于电网企业盈利模式不再依赖购售电差价和传输电量，真正考验的是经营管理水平。根据《省级电网输配电价定价办法（试行）》第六条规定，“电网企业应对各电压等级的资产、费用、供输售电量、负荷、用户报装容量、线变损率等实行单独计量、合理归集，并按要求报送政府价格主管部门”，这实际上是要求电网企业在当前财会管理基础上增加管制会计工作，由此对电网企业经营管理产生深刻影响，国家对输配电价的监管将促使电网企业采取“准许成本加合理收益”的盈利模式。

一、管制会计理论概述

（一）管制会计概念

根据《现代汉语词典》第7版的释义，“管制”即强制管理，而其在英文中对应regulation一词，意为管制、监管、规制。换言之，管制是管制机构对被管制者采取的一种强制行为，目的是对被管制者进行法律法规要求的监督和管理。管制会计是管制机构对被管制者会计工作的一种干预，以确保被管制者的会计制度、会计核算、会计报告等符合管制机构的监管需要。

（二）管制会计目标

目标是确定行事规则的逻辑起点，只有确定管制会计目标才能进一步确定管制会计的架构、计量方法、核算方法、会计要素、会计科目等內容。就一般会计而言，会计是为服务对象服务的，例如管理会计是为管理者服务的，而管制会计显然是为管制机构实施有效监管而服务的。因而不难理解，管制会计目标是为管制机构及其他利益相关者提供定价相关的会计信息，确保管制机构可以获得被管制者真实的会计信息，以便管制机构正确评估被管制者的经营业绩。

（三）管制会计假设

管制会计假设是管制会计理论研究的逻辑推理的起点，要建立管制会计理论体系必须先做出一些假设。对于管制会计理论来说，必须设定管制会计主体、持续经营、管制会计分期、货币计量、受管制资产界定清晰的假设。管制会计主体是管制机构要求会计信息反映的特定单位，电网企业即是管制会计主体。被管制对象在可预见未来不会面临停业或破产清算，只有保证持续经营才能正常开展管制会计处理。输配电价核定涉及监管周期，上一个监管周期形成的资产和成本自动成为下一个监管周期核价的存量，这就是管制会计分期的意义。电网企业是资本密集企业，主要以货币进行计量。管制会计对受管制资产边界清晰有明确的要求，尽管明晰电网企业资产并不容易，但若不具备这个条件将无法准确核价。

（四）管制会计要素

管制会计要素是管制会计设定报表和内容的根据，也是对被管制会计对象的确认和具体描述。虽然管制会计与普通会计有相似之处，但因服务对象高度专一性，故而管制会计要素与普通会计要素存在明显差别。对于垄断企业的管制会计来说，管制会计要素包括有效资产、负债、所有者权益、准许收入、准许费用、准许收益6个要素，对应普通会计的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6个要素。虽然有些要素名称完全相同，但意义却不相同，例如普通会计的负债是指过去交易或事项形成的预期利益流出的现时义务;而管制会计的负债是指反映被管制者所承担的债务。依照当前电网企业成本监审与定价方法要求，输配电价总水平=（准许收入/电量），准许收入=（准许成本+准许收益+税金），所以设计会计要素和科目时可按照管制会计要素定价参数的层级结构来确定，也就是可以设定准许成本、准许收益、有效资产、税金和准许收入5个要素。在这5个要素中，准许成本要素包含定价折旧费、运维费这两个一级科目，准许收益要素包含有效资产、准许收益率这两个一级科目（因为准许收益=可计提收益的有效资产×准许收益率），有效资产要素包含固定资产、无形资产、营运成本3个一级科目，税金要素包含所得税、城市维护建设税、教育费附加等几个一级。鉴于输配电有分离、分压之类的需求，所以在一级科目基础上还可以对本次监管期内的存量和增量再行细分，设置二级到三级科目，这种做法体现了定价成本归类与分压要求。

（五）管制会计报告

管制会计提供的信息最终将以管制会计报告形式呈现给管制机构及其他利益相关者。根据报告对象的差别，报告内容亦有所不同。向管制机构提供的是全面、专业的管制会计报告，而向其他利益相关者提供的是简化的管制会计信息。

二、管制会计理论在电网企业经营管理中的应用价值

（一）利于经营成本控制

在推行管制会计制度以前，电网企业通过购销差价模式赢得利润，企业获得的收入与成本没有直接关系，但确立管制会计制度以后，准许成本成为准许收入的一部分，这就迫使电网企业必须重视成本控制和管理。准许成本由折旧费、运行维护费构成，而折旧费由价格监管部门制定的定价折旧率核定，运行维护费由电网企业社会平均成本核定，并且不同用户、电压等级的成本核定基准不一样，这就要求电网企业成本管理要算细账，不能像过去那样笼统核算。

（二）优化有效资产投资

管制会计制度的确立，使会计科目设置过渡到准许成本、有效资产、准许收益方面。有效资产是与电网企业生产经营直接相关且影响产品定价的资产，也就是可以产生经济效益的资产，不包括无效的、过剩的、闲置的资产。因为有效资产的数量和质量直接影响电网企业收益，并且受到管制机构的高度关注，电网企业必须提高存量有效资产规模，才能争取输配电价定价的发言权，因而驱动电网企业优化有效资产投资。

（三）转变企业盈利模式

建立管制会计制度的目的是避免传统会计模式下，电网企业向管制机构呈报输配电价有关报告时，需要经过大量的信息转换和调整。电网企业过去的盈利模式是赚取购销差价，实施管制会计制度以后将变成成本加收益的模式。购销差价模式使电网企业的盈利增长严重依赖售电量的增长，而成本加收益模式使电网企业更加重视成本的控制。由于新电改放开售电侧，电网企业面临更大的竞争压力，必须提升经营管理水平才能获得更好的收益，从而对电网企业优化业务布局、强化需求侧管理产生推动作用。

（四）引导企业健康发展

随着管制会计制度即将建立，相应地管制会计信息系统也将出现，并融入电网企业日常财务活动中。在建设管制会计核算体系过程中，将促使电网企业优化业务流程，健全企业各项管理标准，提升工作效率和整体素质，由此将弥补企业薄弱环节，提高电网运行效率，通过增收节支扩大经济效益。同时重整企业价值链，使企业管理更加规范，有利于提升科学管理水平，防范各类经营风险，创造更加可观的社会效益，引导企业未来更加健康地发展。

三、结语

发达国家已建立相对成熟完整的管制会计理论体系，并制定了具有法律效应的管制会计准则。我国在管制会计的理论研究还处于初级阶段，但随着新一轮电改的推进，建立有别于传统会计体系的管制会计制度日渐迫切，因此本文结合电网企业经营管理应用对相关内容进行了分析，以便电网企业早做准备，赢得未来发展的主动权。（作者单位：广东电网有限责任公司东莞供电局）