鞠凤仙

摘要：行政事业单位是我国经济社会发展中不可或缺的一个重要元素，具有不容忽视的历史使命。自财政部制定印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》以来，行政事业单位内控制度建设越来越完善，内控流程与管理水平都上了一个新的台阶，但在实践工作中仍存在很多不足，管理上存在很多漏洞，容易滋生腐败和舞弊。文章从行政事业单位实际工作角度出发，浅析行政事业单位内控制度的建立存在的不足之处，并提出了一些改进措施，以期提高行政事业单位内部控制管理水平。

关键词：行政事业单位；内部控制；制度；建议

近年来国家财政部出台了一系列行政事业单位内部控制管理措施，行政事业单位内控制度越来越受到重视，行政事业单位的组织运行也更加规范。但是，行政事业单位内控还不能适应新时代发展要求，内控制度建设相对滞后，严重影响了行政事业单位的进一步发展。作为经济体制改革大潮的主力军，行政事业单位应该利用新思维、新方法，转变工作作风，制定严格的内控管理制度来促进单位更好更快的发展。

一、当前行政事业单位内控管理制度的背景与重要意义

（一）当前行政事业单位内控管理制度的背景

习近平总书记在十八届中央纪委二次全会上指出：“要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。”

中央八项规定客观上要求行政事业单位通过建章立制，以规范调研、会议、出访以及住房等管理过程，实现单位经费管理的规范化和制度化。

2012年财政部根据相关法律法规制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。从2014年1月1日试行，标志着内控体系在行政事业单位中全面展开。

（二）当前行政事业单位内控管理制度的重要意义

行政事业单位具有服务性和公益性两项职能，因此，行政事业单位建立与完善内控管理制度具有重要意义。

首先，建立与完善内控管理制度可以提高行政事业单位内部管理水平，保证单位内部稳定，使其正常有序的运行。

其次，建立与完善内控管理制度可以规范行政事业单位内部控制，节约行政成本。

再次，建立与完善内控管理制度可以加强行政事业单位廉政风险防控能力，有效杜绝腐败与舞弊行為的发生。

最后，建立与完善内控管理制度可以规范各项业务流程，提高工作效率，达到预期目标。

二、当前行政事业单位内控管理制度存在的问题分析

（一）内控意识淡薄，内控环境建设欠缺，内控体系不完善

有些单位的负责人对内控知识知之甚少，没有深刻理解内控的重要性，对内控的具体内容和要求视而不见。内控意识不强，主观上认为只要财政资金没有违法使用即可。普遍存在重视单位发展，轻视内控体系建设情况。内控是全员参与的事情，既然单位一把手不重视，那么员工自然而然的把内控当作可有可无的东西，认为内控是多此一举，内控只是财务人员的工作，内控流程繁琐浪费时间，内控环境严重欠缺。即使有些单位有内控制度，内控体系只是流于表面形式，几种制度相互拼凑，不能形成完整有效的内控体系。

（二）内控制度不科学，经济业务审批流程简单

有些单位内控制度的建立照搬照抄，没有根据自己单位的实际情况进行风险防范评估，内控制度没有可操作性，实用性不强。

在实际工作中，设置的经济业务审批流程过于简单。比如，原材料采购，只有经办人与财务人员签字即可报销，没有申请购置单、出、入库单。有些单位还存在“一支笔”、“一言堂”现象，更有甚者，凌驾于内控制度之上，特事特办，特殊通道开绿灯现象。

（三）各部门不相容岗位设置不合理

部分行政事业单位由于人员编制的限制，对部分不相容岗位设置不合理，没有体现出制衡性原则。比如：财务人员兼任审计人员；出纳人员兼任凭证制单、审核、记账人员；原材料采购人员兼任库存保管验收人员；设备购置人员兼任设备保管员等。这些不相容岗位不分离是严重的内控隐患，容易出现腐败现象。一两个人经办经济业务的所有过程，不止容易造成错误和徇私舞弊行为，更为这些行为提供了“包庇衣”，不容易查出错误。

（四）单位没有独立的审计部门，审查监督力度不强

部分行政事业单位没有独立的内审部门，有内审部门的也大多数由财务部门兼任，内审人员与单位负责人是上下级关系，单位负责人在相当大的程度上影响其独立开展工作，工作开展难度大，内控没有发挥作用，审查监督力度不够，没有形成有效的监督体系。

（五）财务人员会计监督职能相对弱化

会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。现在大多数行政事业单位的财务人员重核算、轻监督。日常工作重点是记账、算账、报账，对经济业务的合法性、合理性、真实性没有做到有效的监督。

三、提高当前行政事业单位内控管理制度的对策及建议

（一）强化内控意识，积极搭建内控环境，建立行之有效的内控管理体系

首先，加强内控管理知识学习。从单位负责人到基层员工全员参加学习，从根本上重视内控，充分认识内控的重要性。只有单位负责人从内心真正的把内控作为首要任务来抓，只有明确了第一责任人的管理职责，其余人员才能重视内控，按内控要求办事。只有为内控制度的顺利实施建立好的环境，铺设好管道，才能真正的建立行之有效的内控管理体系。

其次，加强内控人员职业道德培训。内控人员职业道德贯穿于整个经济业务的所有过程。内控人员能否爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则在很大程度上影响整个单位的内控能否有效顺利实施。

（二）细化经济业务审批流程，严格内控管理制度

行政事业单位应根据自身的特点，从每项经济业务入手，梳理出关键点、风险点、偏差点和易遗漏点，针对这些特点因地制宜地制定出一套完整的适合本单位的经济业务审批流程。从经济业务的事前申请到事中报销到事后监督都一目了然，任何人不能跨越流程，先斩后奏。同时经济业务审批流程细化到各个经办人、部门负责人、保管人、财务负责人、单位管理层都有相应的职责和权限，形成相互监督相互制约的科学的内控管理制度。做到人人有章可循，按制度办事。

（三）严格分离不相容岗位，真正发挥内控相互监督作用

行政事业单位必须克服人员少、工作量大等重重困难，严格按照《内部会计控制规范》的要求分离不相容职位，这是做好内部牵制的基础。每一项经济业务的授权、签发、核准、执行和记录都有独立的人员来实施。现金、账本、实物必须分管。每个人的职能权限、账套权限、操作权限严格保密。

行政事业单位可以采取定期轮岗制度来解决人员不足的问题。定期轮岗既可以锻炼人员队伍的全面能力又可以完美的实行相互监督相互制约的内控制度。

（四）内部增设独立的审计部门，加大外部监督审查力度

首先，行政事业单位必须增设独立的内审部门，内审人员不归属于财务部门和任何管理部门。单位要赋予内审部门一定的权威性。内审人员工作职责是对单位所有的经济业务的合理性、合法性、真实性负责。随时审计、随时监督、随时纠正错误。内审部门对单位的经济活动了如指掌，对单位的风险点、易错点都能及时发现并纠正，可以做到有针对性的、不间断的、实时的跟踪审计监督。

其次，行政事业单位应不断加大外部监督审查力度。定期与不定期的聘请外部审计单位进行审计。内部审计可以起到查缺补漏、防微杜渐的作用，是单位不可缺少的内控屏障，但是内审容易出现“灯下黑”的情况。外部审计具有完全的独立性和公正性，只对国家和法律法规负责。行政事业单位可以通过外部审计的力量来完善单位的内控，使其更好的发挥作用。

（五）双管齐下，强化会计人员会计监督职能

会计人员会计监督职能弱化追根究底是会计人员自身的素质较低，会计监督意识不强，加之单位内控制度不健全没有为会计人员行使会计监督提供有力保障和依据。

强化会计人员监督职能应该从加强培训入手。不仅要培训会计人员的基本功和会计人员职业道德，更要对单位负责人进行培训，只有“一把手”从根本上重视会计监督工作，给予会计人员一定的权力，做好会计人员的后盾，会计人员才能更好的行使权力，更好的为单位内控保驾护航。

行政事业单位内控建设还处于起步阶段，在實际工作中还存在很多盲区。内控制度建立与完善分析是我们今后很长一段时间内将要全力以赴进行的重点工作，它是一个系统性的、复杂的、长期性的工作，我们要投入更多的资金、精力来完善它，使它发挥出应有的作用，以此促进行政事业单位更稳更快的发展。

参考文献：

[1]包素华.行政事业单位加强内部控制建设的实践探索[J].行政事业资产与财务，2018（12）.

[2]刘方.浅析当前行政事业单位内部控制建设问题及对策[J].中国集体经济，2018（18）.

[3]秦伟.事业单位内部控制建设中存在的若干问题与对策[J].财会学习，2018（17）.

（作者单位：呼伦贝尔市特种设备检验所）