刘 洋 钱存存 刘小月

一、招标控制价审计意义

招标控制价是指招标人或受其委托具有相应资质的工程造价咨询人，基于建设工程成本的地方平均水平及建筑市场发展的客观规律对招标工程编制的最高投标限价。自《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2008明确提出“招标控制价”概念以来，招标控制价在招标过程中的应用地位逐渐强化。对招标控制价进行事前审计，可避免工程量清单及各项组价出现错漏，提高其与工程实际发生内容的一致性，以便招标人进行有效造价控制及管理，同时减轻竣工结算的强度与难度。

二、招标控制价审计依据

准确完善的审计依据是科学进行招标控制价审计的基础和支撑。基于地区、行业、工程类别的普适性与具体招标工程情况的特殊性，对招标控制价审计依据归纳为以下几个部分。

（一）清单编制依据

清单编制依据为现行的建设工程工程量清单计价规范（目前为《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2018，以下简称“18版清单计价规范”）和国家或省市级工程量清单计价指引及相关文本件。

（二）额执行依据

定额执行依据为国家、省级或行业建设主管部门颁发的计价定额和计价办法。

（三）税金执行依据

税金执行依据为各地区建设主管部门颁发的建设工程计价依据相关文件。

（四）材料价格依据

材料价格依据为工程造价管理机构发布的工程造价信息，未发布工程造价信息的材料价格可参照市场价，并结合行业平均水平。工程造价信息与市场价应与具体工程的实施时间相对应。

（五）招标工程控制价初稿及过程资料

如招标工程的设计图纸及设计说明、招标工程量清单初稿及控制价初稿、招标控制价编制疑问及答疑、建设单位的主材要求等。

三、招标控制价审计要点

（一）招标工程量清单是否准确

工程量清单是招标控制价的编制基础，其准确性与完整性直接影响招标控制价的编制质量。18版清单计价规范以强制性条文的形式规定：“招标工程量清单的准确性及完整性由招标人负责”，即由招标人承担招标工程量清单内容与工程实际发生内容重合度的全部风险。因此，对采用清单计价方法编制的招标控制价进行审计时，需重点审核招标工程量清单。

此外，部分建设工程受到设计时间短、设计人员水平良莠不齐或建设单位需求频繁变动等因素影响，存在招标图纸设计水平较差、图纸与后期工程实际发生内容的契合度较低等问题，致使原招标图纸所编制的招标控制价失去原有意义。若被有经验的施工单位所利用进行不平衡报价，反而可能失去对工程造价的主控力。因此，在招标控制价审计过程中应审核施工图纸内容及其与清单的契合度，并及时提出审计意见，以促图纸内容在招标之前得到及时修改与完善，避免后期施工过程中无需发生的变更。

招标工程量清单的审计内容为：（1）招标工程设计图纸与工程目的是否得到完整反映与精确描述；（2）招标工程量清单编制人员是否认真完成现场踏勘测量，准确计算工程量；（3）招标工程量清单编制是否存在多项、漏项、错项、项目名称设置不规范、计量单位选用不恰当、项目编码不合理等问题；（4）项目特征描述是否准确无歧义；（5）招标图纸是否存在示意不清、相互矛盾之处。

（二）工程量清单主材价格设置是否合理

由于建设工程的工期较长，编制招标控制价与实施工程之间存在不可避免的时间差。主材价会随时间波动而变化。刘虎通过对Φ8圆钢价格的研究得出，2014-12月的材料价格同比2014-11月的材料价格的下降幅度为7.1%。由于主材价格在招标控制价中的比重较大，工程实际发生主材价与招标控制价中采用主材价的差异将对整个工程造价造成较大的影响。同时，对于强专业性、尖端技术性、新型或冷门的部分主材，当计价规范、信息价、市场价均无参考依据时，招标控制价编制人员专业能力水平的高低则成为招标控制价编制质量的风险点。因此，主材价设置是否合理是招标控制价审计的另一个重点。

审核工程量清单主材价的合理性应基于计价定额与规范，创新询价方式，拓宽主材价格信息源，掌握主材价格的合理区间；同时，应了解工程开工时间及竣工验收时间规划，通过风险分担评价方法对主材价格的风险进行测算。

（三）暂定金额和暂估价的设置是否合理

1.暂列金额是否规范记取。暂列金额即工程量清单中暂定的在施工合同签订时尚未确定或者不可预见的所需材料、设备、服务的采购费用、施工中可能发生的工程变更、合同约定调整因素出现时的工程价款调整以及发生的索赔及现场签证确认等的费用。由于建设项目的工期长、不确定因素多，在招投标阶段难以确定后期工程施工过程中是否会发生工程及可能发生的工程量，因此审核暂列金额的设置比重十分重要。

《标准施工招标文件》（2007年版）（以下简称“07版招标文件”）首次提出“暂列金额”的概念，随后在08版清单计价规范、13版清单计价规范和《建设工程施工合同（示范文本》（GF-2013-0201）（以下简称“13版施工合同”）和地方文件相继出现。其中，07版招标文件、08版清单计价规范、13版清单计价规范、13版施工合同和18版清单计价规范均未对暂列金的设置方式进行约定。笔者对地方规范的暂列金约定方法进行搜集整理，其中广西、山东、广东等14个省市自治区明确对暂列金的范围约定如表1所示：

根据统计结果，以上14个省市对于暂列金额的计算基数与计算费率并不统一。其中，以分部分项工程费为计算基数的省市，计算费率均在15%以下；以分部分项工程费和措施项目费之和作为计算基数的省市，除上海的计算费率为“≤10%-15%”，其它均为“10%-15%”。因此在进行招标控制价审计时，应审核其是否选择与地方规定相配套的暂定金额计算方式；对于未约定暂定金额计算方式的其他省市，是否根据具体工程的特点及投资预算情况，参考其他省市的暂定金额计算方法。

2.暂估价是否合理计取。暂估价是指发包人在工程量清单中给定的用于支付必然发生但暂时不能确定价格的材料、设备以及专业工程的金额犤2]。暂估价的种类繁多且无固定的总价占比范围，为编制人员带来一定的技术困难。王茜茜研究指出2014年重点工程建设项目的暂估价共计30余种，主要为土建工程、机电工程和房建工程，占合同净价超1%，部分达3%。此外，由于图纸的设计质量和设计深度不够导致工程分项和工程量等不能明确，也将造成不必要的暂估价。

表1 14个省市暂列金的计算方式

在审核暂估价时应关注设计单位的图纸设计深度是否可详细清晰地反映工程内容，招标控制价编制人员是否对可定性、细化和量化的项进行科学合理地分拆和确定，旨在避免不必要的暂估项。

（四）其他环节

由于计价规范、计价定额、计价办法及材料价格等信息反映的是地方的建设工程成本平均水平，因此其并非完全适用于所有建设工程。在对具体项目进行招标控制价审计时，应综合考虑具体工程的投资规模、工种种数、工程所在地的交通运输情况和资源供应情况等具体信息，灵活变通。

需注意的是，审计单位应在招标文件发布之前及时出具审计结果并反馈问题，体现对招标控制价的审计监督价值，从源头上避免招标人的投资风险。

四、结束语

我国现阶段建筑工程市场需求复杂多变、新技术与新材料研发更新迅速，国家与地方职能部门顺应市场需求与技术发展现状正逐步补充、完善与更新相关技术、设计与计价规范标准。审计单位、招标人、设计单位与招标控制价编制单位均应充分利用规范标准成果，多方协同配合，保证招标控制价的价值体现。