黄丽荣

【摘要】由于我国内控研究起步较晚，很多企业内控建设仍然存在许多问题，比如2014年发生的獐子岛事件、2016年欣泰电气财务舞弊案、2017年民生银行“假理财”案等。本文从内部控制信息披露现状以及存在的问题出发对相关的文献进行梳理，将学者们的研究观点进行归纳整合，为不断丰富我国内控理论研究体系及上市公司内控建设奠定理论基础，推动我国内部控制规范体系发展，也为今后的相关理论研究提供参考。

【关键词】内部控制;信息披露;综述

一、引言

长久以来，内部控制问题一直是企业治理的一大难题。从英国巴黎银行倒闭，到美国安然事件，再到中国三鹿奶粉、长春假疫苗事件，这些问题都使人们更加关注对内部控制问题的研究。我国关于内部控制的研究从20世纪90年代开始，正式进入热潮期。2008年，财政部等五部委联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》;2010年，又发布了《企业内部控制配套指引》，要求上市公司应当披露年度自我评价报告，并对内部控制的有效性进行自我评价。

二、内部控制信息披露

（一）内部控制信息披露存在的问题

2010年出台的《企业内部控制配套指引》中明确提出，在中国境内外同时上市的企业首先执行内部控制信息披露，2012年，沪深主板上市公司也被纳入披露范围，自此，我国开始进入内部控制信息披露强制阶段。由于强制信息披露规定实施时间不长，在这个过程中也存在着许多问题，对此，我国学者进行了相关的研究。

池国华（2010年）以沪深A股上市公司为研究对象，发现我国内控信息披露内容过于简单，披露流于形式，缺乏实质，自我评价不客观，他认为针对这一问题应制定统一评价标准，明确評价责任主体;强制披露的同时加强监管。宣杰（2012年）以河北省上市公司为研究对象，发现存在内控评价依据缺乏统一标准，内外部监管不力;披露态度不积极的问题，他建议要推进《内控规范》实施、加强监管;积极引导，端正态度;建立统一的评级制度。吴勋（2014年）对金融类上市公司研究发现披露载体众多、内容和形式不统一、内容不全面、格式不规范等问题，他建议统一披露载体，加强监管，规范披露格式。

（二）内部控制信息披露质量影响因素

对企业而言，良好的内部控制信息披露质量不仅可以提高公司经营业绩和盈余质量，还可以降低企业的资本成本和系统风险。对投资者而言，良好的内控信息披露质量可以帮助投资者做出正确的判断。如何提高内控信息披露质量，将成为企业关注的重点，我国学者对此进行了深入广泛的研究。

方红星和孙器（2009年）等研究发现我国交叉上市保险公司能够按照证券交易所的规定合规披露内部控制信息，证券交易所和其他监管机构提出的要求的详细程度和严格程度要求越强此类公司内部控制信息披露的质量越高。陈国辉（2011年）认为增强会计师事务所执业水平、加强上市公司自我控制意识和规范内控信息披露行为可以提高内控信息披露质量。王文杰（2011）认为股权结构可以提高内控信息披露质量。张瑶（2014年）研究发现公司规模、监事会规模、审计委员会管理水平和机构投资者持股比例越高，内控信息披露质量越高;董事会会议的频率越高，内部控制信息披露质量越低。

（三）内部控制信息披露行为对企业的影响

国内学者对内部控制披露的最新研究主要集中在对上市公司披露内部控制信息的行为及其影响。邱冬阳（2010年）等选取2006--2008年深圳中小板市场IPO公司内部控制信息披露状况及其对应的超额收益率，研究发现IPO公司上市首日开盘价对于明确的内部控制信息披露有显著的正向反应。陈宋生和郭京晶（2011）等以沪市样本期间从2005—2008年，深市采用2007—2008年数据，研究发现内部控制信息披露引致市场正面反应，累计异常超额收益为正，强制批露与自愿披露内部控制信息相比，强制内部控制信息披露获得的超额收益率更高。张晓岚（2012年）等选取2007-2010年数据研究发现内部控制信息披露质量越高的公司，经营业绩越好。

三、结论与展望

通过以上文献的整理发现，我国对于内部控制信息披露的研究领域在不断丰富，视角越来越宽，研究的范围也在不断扩大，对于我国内部控制信息披露的现状以及存在的问题进行了细致的分析，并且提出了进一步改进建议，能够充分发挥理论对于实践的指导作用，从外部监管以及企业效益角度迫使企业建立健全内部控制制度，保证内部控制的设计和运行有效。目前，我国内部控制信息披露还不够完善，内容和格式不够规范，可靠性低，流于形式;企业披露内部控制信息的质量受到外部监管处罚以及内部控制制度的影响，内部控制信息披露对企业来说既是挑战也是机遇。内部控制的建设与发展归根结底不是靠外部监管，而是靠内部的疏通，但是在还未达到成熟的阶段时，还是需要外部的监管措施进行约束，以使其逐步发展和完善。