黄存良

审计是一种将主观情绪与客观事实倾注在一起的复杂工作，在心理学意义上，审计人员的审计行为会受其动机的影响。依据“理性人”假设，审计人员在执行审计任务时会理性地追求其自身经济利益最大化的目标。因此，审计人员在审计实践中一般会产生不同的心理活动，这不仅会影响其对审计方法、审计工具的选择，还会影响到审计结果和审计质量。所以，对审计人员的审计心理因素进行分析，对审计工作的顺利开展具有重要的现实意义。针对我国特殊的国情、社情和民情，该问题具有相对广阔的研究空间与应用空间，尤其对审计机关、审计团体以及审计从业人员的心理活动进行研究，不仅能够得知对审计工作的影响程度，还能了解到审计活动中审计人员的心理认知和心理诉求，并将得到的结论应用到审计实践中，提升审计质量与审计效率。审计工作中的审计主体与审计客体之间要进行互动，因为在互动当中彼此能够保持良好的心理状态，促使审计工作顺利进行。

一、审计心理及其影响因素

（一）基于证据获取过程中的审计心理

1.在审计计划环节，除了要按照实际情况对审计证据进行收集、确定方法和审计范围外，还应对审计人员的心理因素做出重点判断。而到了审计判断实施环节，应该不断对审计人员的心理进行调整，以保证审计证据的获取更加客观、合法。因为健康的审计心理对于判断审计证据的充分性和客观性至关重要，尤其在考虑审计风险与审计证据成本的问题上，正确的审计心理能够确定审计证据的数量和规模，得到接近事实的审计结论。在这一过程中，审计人员在判断相关审计事项的发生概率时，会按照头脑中较为深刻的印象加以界定。但事实上，深刻记忆与正确记忆并不等同。

2.审计证据加工阶段出现的审计判断心理。在审计人员对审计证据予以取舍、鉴别和评价的过程中，需要对其进行综合考虑，在必要的时候将不重要、不相关的问题进行排除。在这期间，就需要审计人员对此做出正确的判断。而审计判断的做出要以特定审计信息为基础。一旦在判断过程中出现了新的信息，或者审计人员接收到了新的信息，就应该对之前给出的审计判断进行调整，即所谓的“调整启发过程”。在这一过程中，要求审计人员能够借鉴专家对同类事项给出的判断，并以正确的审计心理应对。

3.按照审计证据获得审计结论的行为心理。审计人员的审计判断工作具有明显的目标导向性，所有审计证据的获得和相关数据的加工整理均要以此为中心展开。在这一过程中，审计人员需要保持正确的、健康的心理状态，以便对财务收支项目开展审计工作时，能够确保审计目标与需要验证的会计资料以及有关资料之间高度吻合，体现审计的真实性与财务收支的合法性。此外，审计人员还应对获得的财务资料与经营资料等予以客观分析，界定审计证据的充分性、可靠性、合法性。一旦审计人员出现了先入为主的思维惯性，就会做出与自身估计相一致的审计意见，而这与审计事实之间并不等同。

（二）审计心理的影响因素分析

1.性格。不同审计人员的性格存在较大差异，而性格本身会决定其思维方式，决定审计人员的行为范式和能动性。对部分审计人员来说，倘若只是被动地接受他人提供的审计证据，那么，他所给出的审计判断的合理性和科学性就会受到怀疑甚至大打折扣。只有主动搜寻更直接证据与外部证据的审计人员，才能在审计实践中做出更合理的审计判断。

2.情绪。在审计心理研究领域，相关研究成果已经表明，审计人员的情绪会影响到审计认知和审计判断结果。一般而言，合理的审计判断是在心平气和和心情舒畅的状态下做出的。在此期间，审计人员不但可以保持高度的注意力，还不容易受到负面情绪的影响；然而一旦审计人员的情绪过度高涨、过度自信或者过度低沉，就会极大地影响审计判断的准确性。

3.经验。对审计人员来说，他们的很多知识和技能都以书本获得为主，而这些知识和技能都是前人经验的总结和集成，或者是在与同事的交流中得到的知识。对于经验丰富的审计人员来说，只要浏览审计对象的相关设施就能够确定其合理性。

二、心理效应对审计判断的影响

（一）从众效应

在审计实践中，审计人员单独行动的情况并不多见，一般都由多个执行审计任务的人员组成一个审计团队。如果出现了意见不统一的情况，尤其是只有某一位审计人员或者极少数审计人员的审计观点存在差异时，即便这些审计人员的观点和主张是正确的，也有可能因受到其他人的影响而改变审计意见。比如，如果某类舞弊现象频繁出现，甚至泛滥于整个社会时，一些审计人员就会认为其司空见惯而降低审计标准。如果個别审计人员对此持反对意见，也有可能会因受到他人影响而放弃对审计对象利润隐瞒贷款、粉饰报表等行为的揭露。这种心理的存在和不良风气的潜移默化，与审计人员应有的职业操守直接相悖。

（二）近因效应

在执行审计任务时，为了更好地完成审计计划，审计人员一般都希望和审计对象及相关人员建立良好的关系，以便在良好的氛围内开展审计工作，最大限度地避免彼此之间的误会与摩擦。在这一心理效应的影响下，审计人员一般对审计证据的末尾部分印象更加深刻，对中间部分的记忆效果相对较差。如果受到这一效应的影响，审计人员在作出审计结论时，就会对最后发现的事项给予更多关注。而实际上，在审计人员脑海中，印象的深浅与事实的真伪并不存在必然联系。但由于审计人员得出的结论会受到近期新发现证据的影响，所以要求其要在心理站位上保持“理性”，将正确的、客观的事实全部投射到审计人员的脑海中。

（三）惯性效应

在心理学领域，借助特定的、一成不变的眼光看待客观事物，由此而造成的影响被称作“惯性效应”（或者叫作“刻板效应”）。比如，如果审计对象的社会声望很高、名气很大，审计人员极易在内心深处对其形成一个良好的固有印象，继而在审计实践中放松警惕，即便有发现舞弊征兆的可能，或者获得了模棱两可的证据，也会按照既有印象对其进行“自我规劝”，尽量往好的方面理解。这样一来，不但会造成审计疏漏，让舞弊丑闻无法公之于众，还会按照既有印象过分关注审计细节而降低审计质量和审计效率。

三、心理因素对审计判断影响的调试

（一）强化审计主体的协调与配合

根据经验判断，任何审计任务的圆满完成都需要良好的审计团队做支撑，需要团队内部的协调一致和彼此配合，只有同时发力，才能让各具专长的审计人员充分发挥其作用。为此，需要强化审计主体的协调与配合，在挑选审计团队和相关成员时应关注人员性格的差异性和协调性，如果出现了内部矛盾要及时疏导，以确保审计工作的高效率。同时，要求审计人员不断提升自身素质，有意识地培养其实践技能和融入现实社会的能力，除了要多阅读各类心理学书籍外，还应更多地登陆网络平台，及时了解网络信息，以便在审计实践中将学到的知识和技能应用其中。

对于这类问题，习近平总书记在网络安全和信息化工作座谈会上发表的重要讲话就说明了这一点。习近平总书记提出，在互联网时代，我们该如何对待互联网、适应互联网、运用互联网。陕西省延安市某审计局借此要求审计人员重视网络心理健康，提出不应视网络舆情和吐槽为洪水猛兽或激进另类，而缺少包容和忍耐之心，应积极培养网民思维习惯，掌握网络话语体系，学会与网民平等互动交流，提高线上沟通技能。可通过组织“政风热线”网络版等途径，“下基层”，了解群众心声，践行群众路线，以触摸时代的脉搏，宣传党的方针政策，倾听群众的呼声，理清模糊认识，化解怨言怨气，吸收建设性意见，并与线下的排忧解难形成配合。

（二）协助审计人员克服负面心理

为了提升审计判断的准确性和审计质量，需要借助多种手段（比如基于大数据的审计软件的开发和应用）协助审计人员不断克服负面心理，提升其审计判断能力。对此，应该基于大数据技术、云计算技术等建立审计分析平台和审计专家系统，通过把海量的专家知识与推理方法融入其中，能够辅助审计人员作出客观的审计判断与审计决策。同时，需要将具有审计特色的数据分析与预测模型加入到当前的审计判断体系之中，以便更好地进行审计预测，降低审计人员的工作量，以高效数据分析的形式提升审计判断水平。

在这一问题上，渭南市审计局的做法就值得借鉴。2018年9月，在大数据时代下，该局要求审计人员充分利用数据分析工具，将检查范围扩展至全部的总分类账和数据库，为高效开展审计工作创造技术条件。审计人员要通过网络，向社會广泛征求项目计划意见，开门纳谏，集思广益，使审计工作更加贴近群众、贴近实际。对网络征求意见的结果，要及时反馈和肯定，以调动群众参与审计工作谋划的积极性。要通过审计机关自身的外网或者政府网站，及时公告重大项目审计结果，并设置网友留言栏，收集和吸引群众意见和建议，回答群众疑问，接待和处理好群众的网络举报和信访。还要积极探索大数据环境下的审计模式，运用审计机关与被审计单位的网络系统，开展联网实时审计。另外，也要关注预算执行审计向人大报告后的媒体报道和评论，开拓眼界，丰富思维，不断提高分析问题和建言献策水平。

（三）掌握审计话语权

在审计人员与审计对象进行谈话的过程中，除了正确选择谈话对象、懂得区分场合与把握时机外，谈话过程还应简明扼要，尽量不使用质问和反对的语气，以聆听和反问为主。

1.掌握松紧结合的沟通技巧，最大限度地掌握主动权，通过深究细问掌控谈话的节奏，防止对方进行笼统回答。

2.在审计关系中始终保持职业操守并维持心理平衡，借此抵抗不良风气及其可能造成的不良影响。

3.以积极心态对审计对象的思想情绪进行调控，尤其当审计对象出现了侥幸心理时，审计人员要及时找到有价值的审计证据。

4.以积极心态察言观色，尤其要对审计对象的心理变化予以关注，通过优化谈话环境，增加彼此之间的信任。

【本文系陕西省哲学社会科学规划项目“基于心理疏导‘隐性渗透模式的思想政治教育实践研究”（2016A006）的阶段性成果】

（作者单位：陕西理工大学）