邓吉言

摘要：新个人所得税法除提高起征点，扩大了20%以下纳税级距等这些变化外，还有一个重大变化就是将工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费合并为综合所得，按纳税年度计算个人所得税。意味着利用年终奖税收政策进行个税筹划将一去不复返。

关键词：新个人所得税法;年终奖;个税筹划

一、引言

实行年薪制和绩效工资办法的企业，平时只发放工资总额的一部分，剩余部分在年终根据业绩考核情况一次性发放。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发（2005）9号，年终兑现的年薪和绩效工资，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。2018年8月31日颁布的个人所得税法第二条规定综合所得按纳税年度合并计算个人所得税，从根本上消除了原来按月计算缴纳个人所得税情况下，全年取得一次性奖金再单独作为一个月工资、薪金所得计算个税问题。按原个人所得税法规定，在工资总额相同的情况下，个人所得税税负因年终一次性发放部分计提比例不同而不同，下面分析这一政策对个人所得税的影响。

二、个税差异公式

在原个人所得税法下，平时按月计提工资并报税，年终兑现的年薪或绩效工资单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。假设年薪总额相同的情况下，由于年终发放部分计提比例不一样，将会导致每个月工资和年终兑现的奖金应纳税所得额所对应的级距和税率不一样，全年負担的个人所得税总额也不一样。……