童逢春

成本核算是企业制定产品价格、反映成本利润的重要依据。企业在制定产品价格时，一般会综合考虑市场价格、质量水平、产品成本、目标利润等因素。如果产品成本核算不准确，就会导致产品定价不合理，从而会影响企业的决策，造成企业总体利益的损失。同时，成本核算也影响着企业的财务经营成果。在企业成本管理中，准确及时的成本核算是成本分析坚实基础，合理的成本分析可及时发现成本管理中存在的问题，挖掘企业活力，提高企业利润。因此，对于橡胶制造业的成本核算应着手加强建设。通过对制造业A企业橡胶产品的成本核算分析，指出成本核算存在的问题，并提出合适的成本方法，从而引起各方的重视，控制橡胶产品成本，为销售定价提供最有利的帮助。

一、A企业橡胶产品成本核算现状

（一）A企业发展概况

A企业是一家国有企业，是某橡胶集团公司的二级法人企业，成立已经四五十年，主要生产加工履带、自行车轮胎等橡胶产品。其企业特点是以生产加工为主的制造业，生产成本占销售收入比较很大。同时，橡胶产品品种较多，而且还要分产品规格和型号。因此，在成本核算上A企业一直以来比较重视，核算也比较规范。但A企业经过这么多年发展与变迁，其成本核算基本上没有变化。从目前情况看，财务部门核算出来的成本不能很好的体现实际成本，成本核算方面的问题越来越突出。而且目前企业成本越来越高，已经超出行业的平均水平，企业通过“精致企业”活动千方百计以降低生产成本。由此可见，成本核算已经满足不了现时管理需要，企业对生产成本的核算越来越重视，非常有必要对其成本核算方法进行研究。

（二）A企业成本核算现状

目前A企业用的成本核算方式采用品种法，以橡胶产品品种作为核算对象。A企业成立至今，一直沿用这种方法。具体的归集如下：原材料按每个产品品种的施工标准定额进行归集，车间工人工资和制造费用按每个品种的直接材料进行分配，水电气按照动力和财务共同拟定的每个产品能耗定额进行分配。因为A企业是二级法人企业，管理部门发生的费用基本都进入制造费用------厂部经费这个科目，这是比较特殊的。所以A企业在归集厂部经费的时候按直接人工工资进行分配。固定资产折旧按产量进行分配，专用料和包装物按产量进行分配。直接材料、直接人工和制造费用的分配方式就是以上述的方式进行归集。

（三）A企业成本核算方法的局限性

一直以来，A企业都是用上述的成本分配方法来对各项费用进行归集。橡胶产品在不同数量、规格以及产品组合中，不同的分配比率导致了产品成本的不准确。A企业的履带规格非常复杂而且多样，同样规格大小的履带因为客户的要求不同而使工艺发生变化，也就是同样耗用材料的情况下，工艺不同也会导致成本的不一样，但在实际分配费用时，因为直接材料相同，导致人工和费用的分配也一样，这就导致了明明更复杂的产品从报表上来看和工艺简单的产品一样的成本，从而让销售部门得到一个不很准确的成本，可能会对销售定价产生误导。一直以来这种情况都有存在，现在市场竞争日趋激烈，销售报价越来越精准化，在这样的情况下，A企业一直在思考其成本核算体系和分配该用怎样的一种方式进行，于是标准成本法成了A企业首先考虑的首要方法。

二、标准成本法

面对激烈的市场竞争，吸收更快的先进成本核算思想，并运用于成本核算实践中，就会获得竞争的主动权，赢得市场。在传统和变革的比较下，认为标准成本法更适用于A企业目前的成本核算。

（一）标准成本法。是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、分析成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。标准成本法下，制定标准成本是标准成本法的关键，难点在于制造费用的分配。企业应用标准成本法，要求有较稳定的外部市场经营环境和相对平稳的产品需求。

（二）标准成本法优缺点。标准成本法能及时反馈各成本项目不同性质的差异，使企业预算的编制更为科学和可行，有利于考核相关部门及人员的业绩，便于企业作出经营决策。当然，标准成本法在使用条件上有一定的局限性，系统维护成本较高，不太适应市场价格频繁变动的企业。

（三）标准成本的制定方法。标准成本由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成。

直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单价两方面。材料标准用量，首先要根据产品的设计、施工方案等工艺技术进行产品研究，列出所需的各种材料，说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料进行记录，并对这些数据进行分析，采用相应的技术分析，科学地制订用量标准。

直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。

制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。其中固定制造费用需要根据企业的实际，考虑成本核算准确性、产品工艺和规格型号，按合理的方法确定分配率。

在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。

三、标准成本法在A企业的运用

标准成本法的理念在A企业一经形成，那么由企管部门牵头，各部门配合进行标准的执行。首先在对直接材料成本标准的制定上，由A企业的采购部门负责，会同财务、生产、管理等部门，在考虑市场环境及其变化趋势、订货价格以及最佳采购批量等因素的基础上综合确定。A企业主要生产履带，其主要材料包括橡胶、钢丝和铁齿三块。那就要采购部门密切注意这三类产品的市场变化情况，对其变化趋势进行考虑，通过综合分析制定出各个材料的标准价格，通过技术提供的标准用量，确定产品直接材料的标准成本。

在直接人工成本标准的制定上，A企业人力资源部门要全权负责，根据企业薪酬制度的标准，制定出直接人工的标准工资率。直接人工的标准工时则由生产部门负责，考虑产品生产所需作业、工序、流程工时，通过技术检测，来合理确定单位产品的工时标准。通过上述指定的标准从而来确定产品的直接人工成本标准。

固定制造费用标准由财务部门负责，会同各有关部门按照不同的构成项目特性，来进行确定。变动制造费用标准A企业根据单位产品的标准机器工时来确定。

通过上述各部门的制定标准，A企业的直接材料、直接人工、制造费用的标准成本就应运而生。一旦标准成本确定后，企业就可以通过比较实际成本与标准成本的差异，来逐一分析直接材料、直接人工和制造费用的各项差异，很清晰的看到每一类的差异率，而且也能追踪各项差异造成的原因。这样有利于使每个产生差异的原因都能找到方向，找到责任部门来进行分析，或落实，或追责。

综上所述，随着经济模式的快速发展，市场竞争的日趋激烈，标准成本法的运用将会更加的可行，利用科学的标准成本制定，使企业的产品成本更加的精确，为销售提供更加科学的定价依据，從而占据更有利的市场份额，为企业的长远发展做出更大的贡献。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实务，2018，3：290-294.

[2]陈志伟.我国制造企业成本管理若干问题研究[J].中共杭州市委党校学报，2010，04：13-17.