王璐

摘 要：随着我国经济的快速发展，社会水平也在同步上升，不少跨国企业都发展了自身企业的子公司或者是与其他大型的企业强强联合并发展成为对应的子公司，这些企业利用借助低买高卖、高价低卖在税务低的国家等其他措施、定价的不同差距来获取相应的利益，并且将利益进行分配从而提高自身企业的总资产，这些都不利于各个国家的税收利益，为此，许多国家制定了BEPS计划来进一步地抑制涉外税收中转让定价的管理来保障各个国家的税收利益。因此，本文就BEPS计划的一些内容，涉外税收的出现的原因和在国际市场中的演变过程，定价管理的具体应用和目前出现的现状出现的问题以及针对目前在定价管理出现问题的改进措施来展开分析与研究。

关键词：BEPS行动计划，涉外税收转让，定价管理

一、BEPS行动计划

1.BEPS行动计划的概念

BEPS是Base Erosion and Profit Shifting的简称，是指税基侵蚀和利润转移，通常指的是跨国公司企业利用国际上税收不同规则中存在的漏洞，不足以及在不同国家中税收的不同来进行减少本公司企业的税负，甚至是双重不征收税的现象严重影响到各个国家的税收利益，从而造成税收根基的侵蚀，不利于全球经济的快速发展。

2.BEPS行动计划的主要内容

BEPS行动计划的主要内容分为：（1）数字经济。根据数字经济下各个商业模式具有的特点，重新进行税制的审理监察其中包括了增值税，税收协定以及转让定价中存在的问题，同时对我国的税务立法和国际中的规则提出合理化的意见等等。（2）混合错搭。主要是针对两个及两个以上国家之间的税务制度方面的差距来获得双重或者是多重不征收税务结果的税收筹划模式，同时对我国的税务立法及国际中的规则提出合理化的意见。（3）受控外国公司规则。主要是就如何强化受控外国公司税收规则及如何防止利润的滞留和转移等提出合理化的建议等等。（4）利息扣除。针对利用信息支出和金融工具交易逃避税收的问题，就国内的立法及国际规则的调整提出联合理化的建议，同时，这项工作是配合混合错配以及受控外国公司规则二者进行对应的协调。（5）有害税收实践。审议OECD的成员国以及非成员国的优惠税制，同时推动各个国家积极改变并废除“有害的”所得税收优惠的制度，并且提出解决有害税收竞争问题的解决方案。（6）税收协定滥用。针对各种滥用协定待遇的现象，对税收协定进行修补和明确，同时辅以必要的国内法修订，来进一步地防止税收协定滥用。（7）常设机构。及时修订税收协定的常设机构定义，并正确应对规避常设机构构成的问题。（8）（9）（10）无形资产，风险和资本以及其他高风险的交易。制定相应的规则，应对集团内部和关联企业之间借助无形资产，风险和资本的个人分配从而将利润转移至低税的地区的避税行为。（11）数据的统计分析，构建针对BEPS行为的数据收集体系和分析指标体系，设计监控及预警指标，展开分析研究以估算BEPS行为的规模以及经济的影响。（12）强制披露原则帮助各国设计税收筹划方案披露机制，加强税务机关对税收风险的监管以及防控。（13）转让定价同期资料，在考虑企业遵从成本的基础上，制定相应的转让定价同期资料通用的模板，来提高税收透明度同时减轻纳税人的税收负担。（14）解決争端。目前，大部分双边税收协定还没有包括仲裁条款，部分国家对纳税人申请相互协定程序有效限性规定，针对这一情况的出现，该行动旨在建立更为有效的争端解决机制，切实为跨境投资者避免双重征税。（15）多边工具。为加快落实行动计划成果，研究制定出多边“硬法”，来进一步对现行协定条款进行相应的修订以及完善。

3.BEPS行动计划的类型及其性质特点

（1）应对数字经济带来的挑战

为了应对数字经济带来的挑战，并且对现有的税收问题进行分析与研究，BEPS做出了《关于数字经济面临的税收挑战的报告》的税收分析研究报告，提出来相应的解决方案，从而更好地应对数字经济带来的严峻挑战，更好地促进各国经济的发展。

（2）协调各国企业所得税制

为了协调各国企业所得税制，同时对目前出现的税收问题进行分析并研究，BEPS做出的主要改变措施为混合错搭，对外国公司进行对应的规划，利息的扣除以及对有害税收的实践，发表了《消除混合错配安排的影响》、《制定有效的受控外国公司规则》、《对用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》、《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》一系列的方案来实现税收的公正性。

（3）重塑现行税收协定和转让定价国际规则

为了重塑现行税收协定和转让定价国际规则，同时对税收协定滥用、常设机构、无形资产、风险和资本、其他高风险交易进行管理，发表了《防止税收协定优惠的不当授予》、《防止人为规避构成常设机构》、《确保转让定价结果与价值创造相匹配》等等来进一步制定新型的税收机制确保经济的发展。

（4）提高税收透明度和确定性

为了更好地提高税收透明度和确定性，BEPS计划做出了对数据统计分析、强制披露规则、转让定价同期资料、争端解决的改进措施，同时制定了《衡量和监控BEPS》、《强制披露规则》、《转让定价文档与国别报告》、《使争议解决机制更有效》等其他方案进一步提高经济的发展。

（5）开发多边工具促进行动计划实施

为了促进各个国家经济的快速发展，同时保障税收的公平性，提出了利用各个多边工具对BEPS计划的正常进行提供保障的方案，而且制定了《开发用于修订双边税收协定的多边工具》的方案，促进计划的实施。

4.实施BEPS行动计划的重要性及意义

BEPS计划是基于对BEPS计划项目编制的每一个报告和讨论方案提出的具体详细意见的总称。实行BEPS计划不仅完善和规划相关的税收制度与转让定价管理的机制，而且推动了我国经济的快速发展，促进各个国家之间经济上的交流，同时使得各国修改对应的税收机制，一起减少逃税、漏税、双重税收的现象以及规划税收制度，建立公平公正的涉外税收环境与税收秩序，从而促进经济的发展。

二、涉外税收转让

1.涉收外税出现的原因及在国际市场中的演变过程

（1）涉外税收出现的原因

涉外税收通常是指涉外因素的税收，赋税或者捐税。一般是指国家凭借政治权力，按照涉外税收的相关规则对涉外的企业进行相应的征收相关的税收来进行财政的收入。涉外税收的出现是为了平衡国家与涉外企业的相关利益，同时维护国家的税收机制，借助法律的形式来保证涉外税收的正常运行，来进一步保障各个国家的利益，从而更好地促进国家的发展。再者实行涉外税收的机制，不仅顺应我国的改革开放的政策，而且实行涉外税收的机制促进了国家与国家之间的交流与沟通，从而使得国家间友好地进行技术、经济方面的交流。最后，实行涉外税收的机制减少了一些跨国公司进行偷税漏税的现象发生，更好地维护各方的利益。

（2）涉外税收在国际市场中的演变过程

我国的涉外税收在国际市场中的演变过程主要分为三个阶段，第一阶段就是指建国初期到1979年十一届三中全会之前，国际市场严峻，帝国主义对我国实行封锁的决策，使得我国的经济发展缓慢，为了促进我国经济的发展，毛主席提出了“自力更生为主，争取外援为辅”的方针，实行了涉外税收的政策方针，来进一步吸引外国企业在我国的企业投资，但是在这个阶段，我国吸引的外国企业较少，涉外税收的收入也较少。第二阶段，从1979年到1994年税改之前，在这一时期，我国的各项性质稳定，同时我国实行了改革开放的政策，并且也出台了一些鼓励外商投资的优惠政策，使得外商投资者逐渐增加，投资的领域也越来越宽广，涉外税收的收入也大量地增加，此时，我国的涉外税收进入到一个新的发展时期。第三阶段，就是1994年到现在，属于涉外税收的快速发展时期，主要体现在，各项涉外税收的制度及法律体系逐渐得到完善，而且逐渐重视涉外税收，为吸引更对的外商投资创造了优质的条件，最重要的是，对于涉外税收的管理部门队伍得到了进一步的扩大，从而提高了涉外税收的征空管理及管控效果。

2.涉收外税对我国的重要作用

实行涉外税收的机制，不仅顺应了我国加入世界贸易组织的形势，而且便于我国实施科学发展观的策略，同步促进我国经济的快速发展。实行涉外税收机制，吸引了大批的外国商人来我国进行各个方面的投资，同时给我国的公民提供了大量的就业工作岗位，缓解了就业紧张的重大问题，而且外商企业的工作条件，工人的福利较为优良，还给我国培训出各个行业专业性的技术人员，促进了各个领域对应经济的快速发展。但是，近年来，我国改革开放政策的实施，以及对外优惠政策的继续实行，将不利于我国的自身企业与外商企业的竞争，而且随着一些服务部门逐渐向外商的开放，使得我国的税收的收入逐渐下降，而且为了得到更多的涉外税收之后的利润，就容易出现一些偷税、漏稅、弱化成本等其他现象，这些都不利于我国经济的发展，因此，我国应该对已经发布的一系列的政策及措施进行对应的分析，研究并做出相应的改变方案来解决税收收入逐渐降低的严峻问题，同时与外国的企业进行相关的技术交流，进一步地促进经济的发展。

3.涉收外税的特性

第一，我国实行涉外税收的政策不仅给外商投资者逐渐减轻了税收的负担，而且国家又发布了一系列的涉外税收的优惠政策，税收从宽政策以及减轻在纳税各个过程中的繁琐程序，使得吸引更多的外商进行投资，促进我国经济的快速发展。第二，我国实行涉外税收的政策缓解了与各个外国之间的关系，首先是税收优惠和我国国家的税收的利益问题，二是税收的优惠政策与各个外资企业与本国企业之间利益公平竞争之间的问题。

4.涉外税收对转让定价的适用性

在涉外税收的过程中涉及到了转让定价的管理，而进行定价的管理不仅有利于能够减少一些漏税偷税的发生，而且对于一些产品的定价能够更加符合社会经济的发展规律，同时符合人们的支付能力，更好地对跨国企业利用转让定价来躲避税务，进而损坏我国的经济利益。因此，在涉外税收中进行转让定价的管理有足够的适用性。

三、定价管理

1.定价管理的具体应用

定价管理指的是先关联的企业之间的内部价格的规定，正确的定价管理能够作为相关企业的竞争手段，而且所制定的价格不能违背自然经济的发展规律，同时也不能拘泥于固定的理论模式，定价管理是按照产品的市场，竞争的情况等进行对应的定价，从而实现企业的经济利润发展，进而促进我国经济的发展。

2.定价管理目前的现状及出现的问题

（1）定价管理目前的现状

虽然我国发表了一系列定价管理中的法律法规例如，《税收征管法》、《实施细则》等，但是对于一些具体到企业与其的分支企业之间的利益上没有明确的规定，从而出现逃税漏税的现象，而且也没有相应的处罚制度，遇到逃税的问题只是进行小型的处罚，不会起到制约的作用，也不会起到典范的作用。

（2）定价管理中存在的问题

近些年来，我国发布的一系列的税收定价管理中的政策促进了经济的发展但是我国还是处于初期的阶段，在一些特殊的方面没有专业性的经验，不能够正确处理突发的事情，而且部分的规定还没有完善，较为简单，缺乏细致的规定，关联企业之间的认可，纳税人的举证等等，都没有严格的规定等等。

四、针对目前在定价管理中出现问题的改进措施

1.完善相关税务管理中定价管理方面的法律制度

为了更好地促进我国经济的快速发展，同时加强与外国经济之间的联系，必须要完善相关的税务管理中定价管理方面的法律法规制度，使得那些想要逃税漏税的企业受到应有的惩罚，并且规范定价管理中的相关规则，设立相应的协税制度与税收制度的法律体系，同时设立相应的处罚制度，避免一些问题的出现，减轻税务工作者的工作负担，更好的促进经济发展。

2.扩大定价管理的范围及数量并且设立监察机制

目前现有的定价管理范围仅适用于外商投资和境内关联企业之间的定价管理的税务问题，对于其他形式的企业之间的定价管理不适用，因此，要扩大现有的定价管理的管理范围与涉及的数量，并且要设立相应的税收定价管理方面的监察机制，对那些想要逃税以及漏税等企业及时地发现，来避免经济的损失，促进国家的进一步发展。

3.通过加大宣传力度来吸引投资

目前我国的外商投资的企业在缓慢的增加，所以，我国在税收方面的收入较少。因此，为了增加税收方面的经济必须要多吸引一些投资，通过多样式的宣传力度，来加强投资的力度，进一步的促进我国经济与外国经济之间的交流。

五、结语

对于BEPS计划的实施，不仅有利于减少偷税漏税以及双重税收的现象发生，而且更好地保证各个国家的税收利益，其中最关键的就是企业中定价的管理，有的企业不合适的定价，会损伤部分国家的税收利益，不利于国家的发展，因此，完善相关的税务管理中定价管理的制度，加强监察的力度，以及加大宣传等措施来进一步地改善定价管理的现象发生，从而更好地促进经济的发展。

参考文献：

[1]佟瑶.BEPS行动计划在我国涉外收转让定价管理中的应用研究[J].法制博览，2018年21期.

[2]国家税务总局税收科学研究所课题组，部分国家自BEPS行动计划发布以来采取的主要措施[N].中国税收报，2015年.

[3]钟晓光.浅议我国转让定价方法立法的新突破及缺陷——基于《关联企业间业务往来税务管理规程》与《特别纳税调整实施办法（试行）》的比较[J].市场周刊（理论研究），2010年11期.