□陈和 刘远 刘交交

伴随全球化进程加快，大量高净值人群借助离岸金融机构开立金融账户，在全球范围内投资和配置资产，通过境外隐匿收入逃避纳税义务[1]。离岸逃税的现象日益严重，严重影响本国税收收入，国际反避税逐渐得到各国政府高度重视。尤其在2008年国际金融危机造成财政收入减少后，国际反避税被推上各国政府的议事日程。美国于2010年颁布了《海外账户税收遵从法案》（以下简称“FATCA”），要求外国金融与非金融机构将美国人账户信息及可缴纳预提税金额报告给美国联邦税务局，便于美国开展全球征税[2]。“FATCA”的成功实施，为各国政府在加强全球税收征管合作方面达成一致提供了先例。为避免不同国家推出不同标准的“FATCA”来确保本国金融账户涉税信息交换的双边机制，G20财长及央行行长委托OECD，研究并制定金融账户涉税信息的自动交换标准（Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information，简称“AEIO 标准”），用于指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户信息进行交换，促进全球各国家开展反避税合作。2014年7月15日，OECD 发布“AEIO”标准，其内容主要包括《多边主管当局协议范本》（A Model Competent Authority Agreement，以下简称“CAA”）和《通用报告准则》（Common Reporting Standard，以下简称“CRS”）[3]。其中，“CAA”为“AEOI”标准的实施提供了具有国际法律依据的协议范本；“CRS”则主要规定了金融机构对外国税收居民（包括个人和企业）的金融账户信息进行收集和报送的相关要求以及程序，为交换信息、申报金融机构范围、申报账户种类及申报金融机构应遵循的尽职调查程序等内容提供了具体标准。……