汪竞梅

摘要：构建行政事业单位内部控制，是满足现代行政事业单位提高管理效率、防范内部权力使用风险的重要方法和措施。但是我国行政事业单位内部控制目前还存在诸多问题。针对现阶段这种现状，本文进行了试探性讨论，并结合实际提出一些改进措施。

关键词：行政事业单位；内部控制；问题；措施

现阶段行政事业单位与发展迅速的市场经济联系越来越紧密，为了更好地吻合不断完善与发展的市场经济体制，2012年11月29日财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行。该制度的制定，给行政事业单位在运营管理上建立了管控体系，但是在实际施行过程中由于各种原因，尚存在一定的问题，需要采取一些措施，以进一步巩固和完善内部控制，使其有效运行。

一、目前我国行政事业单位内部控制中存在的问题

（一）内控意识较薄弱，内控环境相对差。内部控制环境是内部控制制度得以建立和有效实施的基础，而单位内部控制意识又往往决定着单位内控环境的好坏。现阶段有很大一部分行政事业單位领导风险意识不强，对内部控制的理解不深入，认识较肤浅，认为内部控制仅是财务部门的事与其他部门无关，粗糙地认为财政部分的预算就是内部控制，无须再制定内部控制制度。更有些单位负责人认为制定内部控制制度，实行内部控制就是把自身“一支笔”审批权力关进了制度的笼子，从心里上拒绝制订内部控制制度，从而使行政事业单位从上到下只注重财务会计制度的制定，从而使“一把手”说了算的官撩习性蔓延。导致财政资金在使用过程中失控，资金挪用、他用、及腐败现像的时有发生。

（二）内部控制不完善。行政事业单位内部控制，是通过制定制度，履行实施措施和执行程序，以规避经济活动的风险和提高公共服务效率。我国目前内部控制普遍存在的现象是，许多行政事业单位对内部控制仅流于形势，不按照单位实际情况、不考虑自身的特点，将制度教条化，有的甚至照搬硬抄上级单位和其他单位的所谓规范，对怎样制订与本单位相吻合的内控管理体系一知半解、毫无头绪。有的行政事业单位虽也制定了恰当的内部控制制定，但是在实际经济管理中则不按制度规定办事，有章不守，将制定挂在墙上，装在档案里，应付了事，内部控制制度成为摆设。例如，有些单位对经费的支出制定了开支标准，但是在实际工作中仍是实报实销，只要领导签字同意，财务人员就给予报销，导致专项经费被挤占、挪用。内部控制设计的不合理，规章制度的不健全，执行中的非规范性，内部控制岗位职责交叉，以至于造成财务运行中权责不清、推诿扯皮，腐败、消极办公的现象时有发生。

（三）信息与沟通衔接不够。信息与沟通在内部控制管理体系中，扮演着各内控要素之间桥梁与纽带的重要角色，但是我国行政事业单位信息与沟通还不健全，其表现在，一方面行政事业单位会计集中核算后，会计主体单位与核算部门不一致，很难做到信息及时传递沟通，实际经济业务和资产管理与会计核算极易脱节，造成账物不符；另一方面，有部分行政事业单位不能做到信息公开透明，下级不了解单位情况，一摸黑，难以调动其工作的积极性，下级也很难向上级反馈工作想法和意见，同时上级领导也无法掌握整个单位情况，难以精准地指导传递全面工作。各部门之间信息沟通也难做到通畅，使部门之间的分工协作能力受制、单位预算的编制难获相关信息的支撑，不能做到全面性和适用性。

（四）内部控制缺少有效的监督机制。有效监督机制是保证内部控制目标得以实现的重要手段。然而，目前大多数行政事业单位尚未设置内部控制审计部门。即便设置了内审机构，但大多与被审计科室同行，独立性和权威性差，对经济活动和会计工作难以做到有效监督，使内部控制为主的内部审计监督无法发挥监督约束效力。另一方面，以政府财政部门和政府审计部门为主的监督机构，往往只针对财务收支进行监督考评，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度和有效执行，加以实质性检查和督促整改。内外监督机制柔软，使内部控制松跨，以至于成为花拳绣腿摆设，无法发挥其应有的防范和管控经济活动风险的作用。

二、行政事业单位内部控制改进的措施

（一）增强内部控制意识。单位领导人对内部控制的认识和态度，决定着内部控制建设的成败。因此相关部门应积极组织领导人进行内部控制建设的系列培训，通过专题培训、专家讲座、单位之间交流学习等措施，提高内部控制的意识和内控建设的能力。上级主管单位、财政局、审计局、纪检部门可通过实施常规或突击性实质检查和问责机制。提高经济管理中风险认识和责任意识。使单位全员充分意识到搞好内部控制建设的重要性，从而树立正确的经济管理理念，并将这种理念植入单位机构设置和日常工作机制中。在用人方面杜绝任人唯亲，以职业道德修养和专业胜任能力作为选任标准，在整个管理中无时不传递着内部控制氛围，从而形成了良好的内部控制环境，给内部控制制度的建立健全和有效实施奠定夯实的基础。

（二）建立和完善内部控制制度。财政部出台《行政事业单位内部控制规范（试行）》，给行政事业单位制定内部控制制度提供了系列规范，单位应根据规范要求，结合自身的业务特点，制定适合本单位的内部控制制度。该制度的制订范围应涉及全部经济业务，使预算业务、政府采购业务、收支业务、资产管理、建设项目管理、合同管理都有相应的内部控制制度加以约束，以防范风险。各岗位之间设置应充分体现相互协作、相互制衡的原则。在内部控制实际实施层面上，应做到严格按内部控制制度办理各项经济事项，同时还应根据内外环境及济经活动的变化，不断修订和完善内部控制制度，以更好的发挥内部控制制度的内控作用。

（三）完善信息与沟通。疏通信息与沟通的渠道，主要做好以下方面：建立信息沟通制度，做到信息内部公开。对相关的经济业务信息，按照既定的程序和方法在单位信息公开栏公开。以便下级能及时了解相关情况，对单位和自身的工作有着准确的定位，以便更好地向上级反馈意见，提出改进工作建议。制定报告体系。对发生的非经常性或重要性的经济业务，及时向领导报告，领导对掌握的信息及时通知相关业务部门，以传递正确指导意见。对于重大事项组织会议讨论、征集大家意见，进行集体决策。强化各业务部门信息沟通。建立各业务部门之间信息沟通岗位责任制，对误导性陈述或重大信息遗漏进行问责，以充分发挥各业务部门相互协作、相互监督的职能。制定外部信息反馈机制。对于会计核算中心、社会公众对行政事业单位相关经济信息提出的质疑，行政事业单位应积极进行信息沟通，以消除因信息不对称产生的疑问影响。

（四）建立内部审计机构，发挥内部控制监督作用。内部控制审计是对内部控制各个控制环节进行审查，及时发现现实控制中薄弱环节。有效的内部控制审计是提高行政事业单位管理效率的重要手段。行政事业单位应设置具有相对独立性和权威性的内部审计机构，选用职业综合素养高的人员担任审计人员，强化审计人员岗位责任意识。制定内部控制审计制度，对内部控制各控制环节各控制点，进行符合性和实质性测试。所谓符合性测试是对内部控制制度遵循情况进行检查，实质性测试是对各项经济信息、数据加以审核，对发现的控制漏洞进行详细记录和分析，并形成审计结论提出建议，充分发挥其监督职能，使内部控制得以健康发展。

（五）充分发挥上级主管部门、财政部门、审计部门、纪检、监察等部门的外部监督，并将外部监督与内部审计监督相结合，加大监督力度，有力保证内部控制的有效运行。

总之，我国行政事业单位内部控制在经济管理中，发挥着防御风险的重要作用，各行政事业单位领导人应充分意识，建立健全内部控制的必要性和紧迫性。在此基础上运用科学的方法建立内部控制系统，形成相互协调相互牵制的内部控制系统，使内部控制程序化、常态化，实现内部控制的目标，从而保证行政事业单位的健康发展。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[S].2012.

[2]闵萍.对行政事业单位内部控制建设的思考[J].行政事业资产与财务，2014 （04）.

[3]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京.经济科学出版社，2017.

[4]张加鸿.如何加强行政事业单位会计的内部控制[J].中国商论，2016 （13）.