邓素玲

摘要：编制医院的全面预算是实施医院全面预算管理的第一步，全面预算编制是否成功，直接关系着医院战略目标的实现和全面预算管理的成败。本文主要从全面预算编制步骤、编制方法及实际工作中医院预算项目的编制实例探讨了医院全面预算的编制。

关键词：全面预算管理；预算编制；探讨

医院全面预算管理是在明确发展战略目标的前提下，将医院业务、资金、人才、信息等财务和非财务资源进行分配、考核、控制，以便组织和协调业务活动的开展，完成既定战略目标。2010年12月，财政部、卫生部颁布的《医院财务制度》和《医院会计制度》明确规定“医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度”。

编制全面预算是实施医院全面预算管理的第一步。预算编制使医院战略目标得以实现，并能够使医院的战略目标由上至下地化解成各个科室的具体的预算目标。全面预算编制是否成功、是否科学，直接决定着医院的预算目标和战略目标能否实现，也直接决定着后期预算执行，预算控制的难易程度。

一、医院全面预算编制的步骤

（一）预算管理委员会根据医院的发展战略以及年度计划，在决策的基础下，确定预算编制的政策和目标。

（二）预算管理办公室要准备基础数据，如各个科室门急诊人次，衛生材料费用，其他材料，药品费等。同时加强历史数据的分析，对各个科室进行培训，讲授各个预算项目编制方法。

（三）各个科室根据预算目标和政策，编制本科室的预算，上报归口部门。

（四）预算管理办公室对各个科室和归口部门上报的预算进行审查、汇总、提出综合平衡的方案。

（五）预算管理办公室，向预算管理委员会提出预算草案。对于金额大，与往年有较大差异的项目以及重要项目，如金额10万元以上的专用设备，在建工程以及“三公”经费等重要支出项目，预算管理委员会要逐项审核，提出修改意见，确定预算草案。

（六）预算管理办公室对预算管理委员会形成的医院全年预算，分解成一系列的指标体系，下达至各个执行科室和归口部门。

二、医院全面预算的编制方法

医院全面预算的构成内容比较复杂。医院的预算编制方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法与弹性预算法，定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于医院经营活动相关的预算项目的编制。

2018年4月，国家卫生健康委员会规划与信息司和国家卫生健康委员会统计信息中心发布了《全国医院信息化建设标准与规范》（试行）明确规定医院的医院的信息化建设要支持弹性预算、零基预算、定基预算等3种编制方法。

增量预算法，以科室上一年度的预算数和实际数为起点，根据国家的医改政策和各个科室自身的发展水平，预计下一年度收入水平。

零基预算法，是指不考虑以往期间的支出项目和支出数额，主要根据预算期的需要和可能，分析支出项目和支出数额的合理性，综合平衡编制支出预算。

滚动预算法，是指编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，对于当期没有执行完毕的预算，可以滚动到下期执行。周期较长的资本支出预算（固定资产、在建工程等）可以执行滚动预算法。

三、医院主要预算项目编制案例

C医院为三级甲等医院，以C医院为例子，讲解该医院收入预算和支出预算的编制实例。

（一）医疗收入预算项目的编制

该医院医疗收入预算的编制采用自下而上的编制方法，医疗收入的编制要认真考虑国家的医改政策和控费要求，以及科室可能开展的诊疗服务项目、新增加或减少的门诊和病房工作量，门诊和出院平均收费水平。计算方法如下：

科室医疗收入=预计门诊（住院）人次*门诊（出院）平均收费水平

例如：C医院A临床科室2017年门诊人次为64452人，医疗收入为27864729元，门诊平均收费水平432元/人，根据历史科室服务量增长水平以及国家对三级甲等医院的控费要求，预计2018年科室门诊人次增长量为5%，则2018年的收入预算=64452*（1+5%）*432=29235427元。

（二）费用类预算项目的编制

1.各临床科室的卫生材料费和药品费预算项目和门诊的业务量是成正比例关系的，可以通过以下公式进行计算：

科室卫生材料（药品）费=预算期医疗收入*卫生材料（药品）费用占医疗收入比

例如：A科室2017年的卫生材料费用为1805104元。则A科室2018年卫生材料的预算数=29235427*（1805104/27864729）=1893899元。

2.对于办公费等预算项目，可以采用定员标准支出的编制方式。首先设定每位人员的办公费标准，科室办公费=科室人数*办公费标准。

例如：A科室人员为15人，C医院的办公费定额标准为500元/人，则A科室的办公费预算=15人*500元/人=7500元

3.对于差旅费，劳务费、公务接待费、会议费、培训费等预算项目，各科室可根据预算年度可能发生的事件，采用零基预算的编制方法，逐项填报事项名称，根据费用项目的列支标准，编制科室的预算。编制完成后，将数据提交归口部门，归口部门审查预算事项的合理性，再提交预算管理办公室。

例如：2018年，C医院的医务处编制了如下培训费预算，该医院的培训费标准为450元/人/天：（见表1）

（三）固定资产预算项目的编制

固定资产的购置常需要大笔资金，会给医院的资金周转带来负担。同时，固定资产在未来的一定周期内都要承担相应的折旧费用，因此，医院固定资产预算项目的编制应该采取谨慎的态度，对于超过一定金额的设备，要进行可行性分析论证，根据医院的财力和实际需要选择性的购买。

例如：C医院的财务处在编制2018年固定资产预算时，对科室的固定资产进行了清查，发现两台电脑与一台打印机已达到了法定的折旧年限，编制了如下固定资产预算：（见表2）

四、医院全面预算编制的几点建议

（一）需要注意的是，医院每年不仅要编制全面预算，而且还需要编制财政部门预算。财政部门预算为医院全面预算的编制提供政策指引，而医院的全面预算则是财政部门预算的细化，更加符合醫院内部管理的需要。如何将财政部门预算和医院的全面预算结合起来，一直是学术界研究的重点问题。部门预算的“一上”和“二上”编报时间分别为每年的7月和11月，医院的全面预算工作可以将编制时间与部门预算的时间调整一致，达到两套预算同时编制的目的，同时也保证了两套预算数据的一致性和准确性。

（二）医院的全面预算管理工作是一项复杂的工程，也是一项循序渐进的工作。在开始实施全面预算控制初期，可以通过给科室发放经费本进行预算经费的控制，这可以使各个科室随时掌握预算项目经费的使用情况，当预算管理逐渐成为医院的一项常规性的工作之后，可以逐步减少经费本的使用。

（三）在考虑各个预算项目的编制方法，需要填列预算编报表格的时候，同时要考虑后期预算控制难易的问题。比如：固定资产预算项目的编制，在编制时，填列了需购置固定资产的品名和金额，但是固定资产的采购金额随着市场价格的变化会存在波动。在预算控制环节，归口管理部门是控制品名，还是不仅要控制品名也要控制金额，这都是医院在预算编制过程中需要考虑的问题。

（四）医院全面预算编制过程中，涉及到医院的各个业务领域，计算量大，传统的手工预算管理工作量大，且耗时较多。预算编制，预算控制，预算执行等业务流程无法形成一体化，实现信息共享，严重影响了预算管理的工作效率。实现医院全面预算管理的信息化，通过医院综合运营管理系统（HRP系统）与医院全面预算管理系统的紧密结合，推进物资、财务和预算的一体化，能够实时的监控预算的执行情况，达到预算管理事前、事中、事后控制的目标，从而最终实现医院的战略目标。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.中华人民共和国卫生部：医院财务制度 基层医疗卫生机构财务制度[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[2]财政部会计资格评价中心.2018年度全国会计专业技术资格考试辅导教材 中级会计资格 财务管理[M].北京：经济科学出版社，2018.

[3]王舜娟，田新雨，张祖辉.公立医院全面预算与部门预算的关系与衔接[J].中国卫生经济，2012 （02）.