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我国由于煤炭等化石资源发电的大量运用，产生大气污染严重、煤炭资源日渐衰竭等问题，另外，城镇化的推进也导致城市生活垃圾处理成为一个日愈严重的问题。近十几年来，风电、水电等清洁能源逐渐被重视且大量开发，垃圾焚烧发电也随之被逐步推广，垃圾焚烧发电厂具备固废处理和生物质能发电两种功能，兼具环保和能源两个领域，生产工艺特殊，管理环节较多，在固废处理价格和上网发电价格均受一定调控的情况下，要实现预期稳定的收益率，成本管理显得尤为重要，甚至是这类企业的核心竞争力。

一、垃圾焚烧发电厂主要工艺流程

垃圾焚烧发电是一种将垃圾燃烧过程中所释放的热能转化为动能，并进一步转为电能的发电技术，据测算，垃圾中的二次能源（如有机可燃物）具有较高热值，焚烧2吨垃圾所释放的热量相当于1吨煤燃烧所释放的热量，且焚烧后垃圾的残留物仅为焚烧前的10%—20%，真正实现垃圾处理的无害化、减量化、资源化，具有生活垃圾处理也有再生能源发电两种社会功能，垃圾焚烧发电工艺流程主要由垃圾焚烧、余热发电、废气处理、废水处理和废灰处理等五大部分组成。

1.垃圾焚烧。城市生活垃圾收集后由专用垃圾运输车运至垃圾焚烧发电厂内，经地磅称重后进入卸料大厅，由垃圾车将垃圾卸入垃圾池内。垃圾在垃圾池内干燥后，由垃圾吊车从垃圾池吊入料斗后进入落料槽，通过液压式加料器将垃圾推入焚烧炉内，在炉排上经过干燥、燃烧和燃烬过程，焚烧残留物——炉渣最终从炉底落入出渣机并推出，运至炉渣处理厂。

2.余热发电。从焚烧炉出来的高温烟气进入余热锅炉使之产生蒸汽，蒸汽进入母管后送入凝汽式汽轮发电机发电，厂内自用汽从汽轮机内抽取，汽轮机发出电量除供厂内自用外，其余电量通过变压站上网销售给电网公司，并由其输送至用户终端。

3.废气处理。从余热锅炉出来的烟气，首先经过SNCR（选择性非催化还原法）炉内脱硝后，通过烟道进入烟气净化系统，烟气各项指标达标后经引风机通过烟囱排入大气。在垃圾焚烧过程产生的烟气中，含有大量的污染物，主要的污染物质有下列几种：不完全燃烧产物（简称PIC）、粉尘、酸性气体、重金属污染物以及有机污染物等，这些物质视其数量和性质，对环境都有不同程度的危害，高效的垃圾焚烧烟气净化系统的设计和运行管理，是防止垃圾焚烧发电厂二次污染的关键，也是烟气净化效果达到规定排放指标的保证。

4.废水处理。垃圾焚烧发电厂主要产生生产废水和生活污水，垃圾从垃圾车倾倒入垃圾池后，垃圾外在水分及分子间水分经堆压、发酵逐渐渗沥至垃圾池底部，垃圾渗滤液经格栅从垃圾池流至污水沟，再流入垃圾渗滤液池，通过污水泵将渗滤液输送到污水处理站，另外，生产办公过程也会产生生活污水，引入污水处理站后，一并处理后达标排放。

5.废灰处理。垃圾焚烧发电过程中，主要产生两种废灰，一是焚烧垃圾产生的飞灰，飞灰含有害物质，采用气力输送方式送至灰仓暂存，后用灰罐车运至飞灰稳定化车间，进行螯合剂稳定化处理，并用水泥固化成块后送环保部门取样检测，各项指标符合生活垃圾填埋场污染控制标准后，运送至政府指定的生活垃圾填埋场安全填埋处置。二是焚烧垃圾产生的燃净物——炉渣，炉渣收集后运至飞灰处理场，通过筛分分拣，把渣中的金属分离出来，分离出来的废金属可以回收利用，分拣后的炉渣加入水泥进入搅拌机，加水搅拌均匀后入砖模，经压砖机快压成型，最后运至砖厂自然养护成品，用以市政设施建设。

二、垃圾焚烧发电厂成本管理难点

（一）建设投资大，运行成本高。由于垃圾焚烧发电厂工业流程多，环保要求高，因此建设投资较大，通常每吨产能需要投资40—50万元，另外，我国城市生活垃圾基本上没有实现分类收集，大多数生活垃圾含水率高、热值低，为了达到国家环保处理要求，在废气、废水、废灰三废处理上需要投入大量氢氧化钙、活性炭、氨水、螯合剂等环保运行材料，使垃圾处理和发电成本高企，项目公司经济效益一般，社会投资积极性受到影响。

（二）会计核算对象难定。由于垃圾焚烧发电厂的收入来源主要包括售电收入和垃圾处理补贴收入两大类，对电价和垃圾处理补贴单价不同地区或不同项目有比较大的区别，垃圾焚烧发电厂产生的生产成本归集后，将成本按照什么比例与取得的收入进行配比核算，成为目前垃圾焚烧发电厂成本会计核算的难点。朱太华（2002）研究指出有些企业按照项目建设投资中垃圾处理工艺和余热发电工艺投资成本的结构比例作为会计核算成本分配的比例，有些企业以取得售电收入和垃圾处理补贴收入的结构比例作为会计核算成本分配的比例，但是两种不同的分配方式，对成本的分配结果可能存在一定的差异，对会计报表信息产生一定的影响。

（三）隐形成本较高。为了BOT期间最大可能地取得较好的经营效益，缩短投资回报期，投资者需经常性投入资金对设备进行维修维护，另外，BOT合同约定按谨慎运营惯例对资产应进行更新，以使得资产处于良好的使用状态，并约定在经营期末无偿移交基础设施前，应对基础设施进行恢复性大修，以确保移交使用的资产处于良好的使用状态，保证项目设备移交时能正常生产运行，因此，BOT垃圾焚烧发电厂存在较高的隐形成本。

（四）缺乏科学合理的支出标准体系。在目前垃圾焚烧发电生产管理中，由于机器设备的复杂性，设备的运行与检修大多停留在定性管理上，难以进行定量分析，通常是根据设备的设计文书和工作经验进行定期检修，对某一项检修支出的合理性主要依靠历史成本和经验估计，缺乏统一的定量标准体系。

三、垃圾焚烧发电厂成本习性分析

结合BOT垃圾焚烧发电厂的生产经营条件和工业流程，可以分析垃圾焚烧发电厂各项工艺流程活动的成本动因，掌握各类活动涉及的成本类别及形成原因，逐渐形成成本项目库，BOT垃圾焚烧发电厂的成本主要有经营成本和固定成本两大类，相应的成本项目和产生原因主要有：

（一）经营成本。

1.燃料动力和水电费。燃料动力指垃圾焚烧发电停炉、启炉所耗用的各种燃料，如煤炭、汽油等。水电费指垃圾焚烧发电生产用的外购水电费，包括冷却塔循环用水和生活用水以及生产和办公用电。

2.运行材料采购成本。用于焚烧的原材料是政府无偿提供的城市生活垃圾，不存在采购问题。日常运行材料采购，一是企业垃圾焚烧系统各类设备维护和更新的备品备件；二是为了达到不断提高的国家环保排放标准，逐年增加的消耗性环保材料，如用于烟气处理的氨水、活性炭、氢氧化钙等，用于飞灰处理的水泥、螯合剂等，用于废水（垃圾池渗漏液）处理的化学药剂等。

3.废气处理成本。垃圾焚烧发电厂通常采用半干法烟气处理系统+袋式除尘器的烟气净化工艺，为降低烟气中的二噁英浓度，首先从焚烧工艺上要尽量抑制二噁英的生成，选用高效的袋式除尘器，控制除尘器入口处的烟气温度低于200℃，并在进入袋式除尘器前，在反应器入口烟道上设置活性炭喷射装置，进一步吸附二噁英，可使烟气中的二噁英浓度达标排放，为了保障或提高烟气排放标准，需要定期更换袋式除尘器。

4.废灰处理成本。飞灰属于危险废弃物，须用灰罐车运至飞灰稳定化车间，进行水泥+螯合剂稳定化处理制砖后，运至指定填埋场进行科学填埋。另外，分拣后的炉渣加入水泥进入搅拌机，加水搅拌均匀后入砖模，经压砖机块压成型，最后运至砖厂。

5.废水处理成本。废污水主要来源于垃圾贮存过程中产生的垃圾渗滤液，垃圾焚烧过程中的化学处理废水、锅炉排污废水、清洗废水，此外还有生活污水，其中重点是垃圾池产生的垃圾渗滤液，垃圾渗滤液属于高浓度有机污水，含有卤代芳烃、重金属和病毒等污染物。垃圾渗滤液由收集池收集，再由渗滤液提升泵提升至厂区垃圾渗滤液污水处理站进行环保科学处理，达标后全部回用或排放。

6.维修维护成本。垃圾焚烧发电厂日常维护和计划大修工程一般为业务外包，检修外包队伍的现状和建筑施工企业类似，基本上都是外来务工人员，近年来人工工资逐年提高，工作操作水平参差不齐，如何保证维修队伍的稳定性和保持外包费用在合理的水平是一大难题。Goldene（2010）认为，维修成本是生命成本周期中一项最大的成本类型，维修成本的预测会比较困难。

7.人工成本。主要指为生产和管理人员支付的工资、补贴、奖金，以及按照职工工资总额与规定比例支付的职工福利费、教育经费等。

8.管理费用。主要指管理人员行政办公费用，包括办公费、会议费、车辆费、招待费等费用。

（二）固定成本。

1.折旧摊销。主要是建设投资形成资产，按照一定的会计政策进行折旧或摊销形成的折旧摊销费用，主要取决于建设投资成本的控制和会计政策因素，另外，也包括运行期间大修理形成的摊销费。

2.财务费用。主要是指投资建设成本中，资金来源于银行贷款部分的资金，在运行经营期间支付的利息费用，另外，也存在部分为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。

四、垃圾焚烧发电厂成本管理意义

（一）BOT垃圾焚烧发电厂投资收益水平主要取决于运营成本。由于BOT运营垃圾焚烧发电厂运营和收益特点，项目选址确定后，受项目所处地域、生活习惯的影响，垃圾产生量及垃圾热值在一定的范围和期间内相对固定，每吨垃圾补贴费以及每度电上网电费收入，主要与地方政府部门及电网公司进行结算，基本不存在经营风险，因此，运营期经营收入相对固定，为了实现投资建设时预计的投资收益，经营成本的高低，是决定社会投资者能否按时甚至提前收回投资，能否按预期甚至超额实现投资收益的重要因素。

（二）BOT垃圾处理补贴费定价及调整主要取决于运营成本。在BOT垃圾焚烧发电厂运营期间，同样的垃圾焚烧量，垃圾热值越高，发电量就越多，售电收入也越高，作为成本补偿的垃圾处理补贴费则可以减少，另外，同样的垃圾焚烧发电量，单位上网电价越高，售电收入也越高，相应垃圾处理补贴费则可以减少。政府在项目招投标时，通常结合每吨垃圾发电量、上网电价、经营成本以及折现率（投资者要求的投资回报率）情况对垃圾补贴费进行定价，定价后在一定的期间内执行，由于项目的准公共性，招投标时双方基本对投资回报率认可，因此，项目运营过程中垃圾补贴费的动态调整，主要考虑每吨垃圾焚烧发电量、上网电价和经营成本三个因素，总体来看，由于每吨垃圾焚烧发电量和上网电价在一定期间内相对固定且不可控，因此，经营成本便成为BOT垃圾焚烧发电厂垃圾补贴费定价和调整的主要因素。

（三）BOT垃圾焚烧发电厂运营成本控制具有社会意义。BOT垃圾焚烧发电厂作为循环经济、节能环保产业，在国家经济转型升级时期对国家能源结构、环境保护起到重要的社会意义。但是，由于BOT垃圾焚烧发电厂作为基础设施，存在投资总额大、运行成本高、投资回收慢、收益不高等问题，地方政府为了解决上述问题，采用BOT模式引进社会投资者进行投资建设运营垃圾焚烧发电厂，受项目运行特点和收益特点的限制，决定投资者实现预期投资回报的主要因素是经营成本，因此，研究相关成本管理控制，保证垃圾焚烧处理三废环保排放的同时，降低经营成本，实现预期投资收益，对引进更多的投资者参与BOT垃圾焚烧发电项目，促进全社会的节能减排事业具有积极的社会意义。