王齐琴

[提要] 长期研究财务会计的一贯思维阻碍了我们对变动成本法的认知，所以全部成本法与变动成本法出现税前利润差异让我们很难理解；那么，两法计算的税前利润为什么会出现差异，二者又存在数据上的哪些联系呢？本文利用大家熟知的财务会计理论和有关数学分析做出阐释。

关键词：变动成本法；全部成本法；管理会计；税前利润；差异

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年8月27日

中央财经大学教授刘俊勇说，未來十年管理会计是中国的“蓝海”，缺口是300万人，而财务会计人才需求将削减2/3，大量传统财务人员面临转型或者失业。因此，学习管理会计已是大势所趋。但是，作为管理会计研究基础的变动成本法首先成为影响理解管理会计的障碍，因为变动成本法与以往熟知的财务会计的全部成本法是不同的。

全部成本法在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定的还是变动的，都“吸收”到了单位产品上去，因而也被称为“成本吸收法”。变动成本法在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。……